Deklarera handelsbolag och kommanditbolag | Inkomstdeklaration

Intäkter och kostnader i ett handelsbolag eller ett kommanditbolag skall beskattas i inkomstslaget näringsverksamhet och deklareras på inkomstdeklaration 4 (INK4).

Resultatet i ett handelsbolag eller ett kommanditbolag enligt inkomstdeklaration 4 delas upp mellan delägarna och deklareras hos respektive delägare på blankett N3A för delägare som är fysiska personer och på blankett N3B för delägare som är juridiska personer.

Bokföringen och bokslutet är utgångspunkten för inkomstdeklarationen avseende ett handelsbolag eller ett kommanditbolag, bokslutet redovisas på en bilaga till inkomstdeklaration 4 som kallas för räkenskapsschema. Skillnader mellan skattemässiga regler och bokföringsmässiga principer innebär dock att det bokföringsmässiga resultatet måste justeras för intäkter som inte är skattepliktiga (minus) och kostnader som inte är avdragsgilla (plus) i inkomstslaget näringsverksamhet.

Alla intäkter och kostnader i ett handelsbolag eller ett kommanditbolag skall deklareras som inkomst av näringsverksamhet och ej beblandas med inkomst av tjänst eller inkomst av kapital, men det finns undantag när det gäller resultat vid icke yrkesmässig avyttring av fastighet och bostadsrätt som ska beskattas av fysisk person eller dödsbo i inkomstslaget kapital. Kapitalvinster och kapitalförluster på aktier skall deklareras hos delägarna eftersom det är skilda beskattningsregler beroende på om delägaren är juridisk person eller fysisk person.

Inkomståret för ett handelsbolag eller ett kommanditbolag som har brutet räkenskapsår är det år då räkenskapsåret är slut, balansdag den 31 augusti år 2019 innebär att inkomståret är 2019 och taxeringsåret 2020.

Inventarier och avskrivningar (avdrag för värdeminskning)

Ett handelsbolag eller ett kommanditbolag får kostnadsföra utgifter avseende inköp av inventarier på tre sätt, genom omedelbart avdrag, genom räkenskapsenlig avskrivning eller genom restvärdesavskrivning.

Inventarier som har en ekonomisk livslängd som understiger 3 år och inventarier med ett anskaffningsvärde om mindre än ett halvt prisbasbelopp exklusive moms får direktavskrivas och kostnadsföras direkt.

När det gäller inventarier som inte kostnadsförs direkt kan ett handelsbolag eller ett kommanditbolag tillämpa räkenskapsenlig avskrivning för inventarier, detta om avskrivning gjorts i bokföringen och det finns en ordnad bokföring som avslutas med ett årsbokslut eller en årsredovisning. Räkenskapsenlig avskrivning kan göras enligt två olika alternativ och avskrivningsmetoden tillämpas kollektivt för alla inventarier, nytt val av alternativ kan ske vid nytt bokföringsår och om bokföringsåret inte är 12 månader skall avskrivningen justeras i motsvarande mån.

Enligt huvudregeln får bolaget dra av högst 30 % av
- inventariernas bokförda värde vid årets början (= förra årets utgående värde),
- ökat med värdet av de inventarier som bolaget skaffat under året som fortfarande finns kvar vid årets slut,
- minskat med betalning för inventarier som bolaget sålt under året som bolaget skaffat till verksamheten tidigare år än detta år,
- minskat med försäkringsersättning som bolaget fått för inventarier som bolaget skaffat tidigare år än detta,
- minskat med ersättningsfond som använts.

Enligt kompletteringsregeln måste du veta anskaffningsvärde och anskaffningsår för de inventarier som bolaget köpt de senaste fyra räkenskapsåren och som fortfarande finns kvar i verksamheten. Årets totala avskrivning får du genom att skriva av på vart och ett av de tidigare fyra årens kvarvarande anskaffningsvärde och årets anskaffningsvärde med 20 %.

Ett handelsbolag eller ett kommanditbolag skall tillämpa restvärdesavskrivning för sina inventarier om kraven för att tillämpa räkenskapsenlig avskrivning inte är uppfyllda. När restvärdesavskrivning tillämpas behöver inte avskrivningarna i bokföringen stämma överens med avskrivningarna i deklarationen. Restvärdesavskrivning innebär att man gör en avskrivning om 25 % på kvarvarande skattemässigt värde för inventarierna. Kvarvarande skattemässigt värde är ej avskrivet skattemässigt värde från föregående år plus anskaffningsvärdet för inköpta inventarier under året minus försäljningsintäkten för sålda inventarier under året.

Immateriella tillgångar såsom patenträtt, hyresrätt och goodwill får inte direktavskrivas utan måste skrivas av med tillämpning av räkenskapsenlig avskrivning eller restvärdesavskrivning.

Varulager

Lager av råmaterial, halvfabrikat, färdiga varor och handelsvaror som skall användas i verksamheten eller säljas till kunder skall inventeras och värderas vid bokföringsårets slut. Varor som mottagits i kommission skall inte upptas i varulagret.

Varulagret skall per balansdagen värderas post för post till det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet enligt FIFU-principen (Först-In-Först-Ut) eller till 97 % (3 % inkuransavdrag) av det totala anskaffningsvärdet för varulagret enligt schablonregeln.

Anskaffningsvärdet för lagertillgångar som köpts inbegriper inköpspris, frakt, tull och liknande kostnader. Anskaffningsvärdet för egentillverkade lagertillgångar skall inbegripa direkta kostnader såsom kostnader för material, arbetslöner och liknande med visst tillägg för indirekta kostnader såsom lokalkostnader, avskrivningar på inventarier och liknande.

Nettoförsäljningsvärdet utgörs av det verkliga försäljningsvärdet för en lagertillgång med avdrag för försäljningskostnader.

FIFU-principen innebär att de senast inköpta varorna antas vara de som finns kvar i varulagret per balansdagen, det senaste anskaffningsvärdet skall därför användas vid lagervärderingen.

Pågående arbete är entreprenaduppdrag eller tjänsteuppdrag för annan persons räkning som påbörjats innan men inte avslutats vid räkenskapsårets utgång. Pågående arbeten kan bestå av entreprenaduppdrag eller tjänsteuppdrag på löpande räkning eller arbeten till fast pris, fastprisuppdrag är uppdrag som inte är arbeten på löpande räkning. Uppdrag på löpande räkning är uppdrag där ersättningen till minst 90 % grundar sig på ett bestämt pris per tidsenhet, den verkliga tidsåtgången och de faktiska utgifterna för arbetet.

Pågående arbeten till fast pris får redovisas enligt färdigställandemetoden eller enligt metoden för successiv vinstavräkning.

Successiv vinstavräkning innebär att intäkter redovisas utifrån projektens färdigställandegrad per balansdagen så att upplupna intäkter matchas mot nedlagda utgifter, inget lager av pågående arbeten redovisas när den här metoden tillämpas.

Färdigställandemetoden innebär att utgifterna för pågående arbeten bokförs som tillgång och kostnadsförs först när arbetet är avslutat, kostnader matchas mot redovisade intäkter. När färdigställandemetoden tillämpas skall pågående arbeten, projekt för projekt, värderas till det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet eller till 97 % (3 % inkuransavdrag) av det totala anskaffningsvärdet, i anskaffningsvärdet får både direkta och indirekta utgifter för projektet inräknas.

När det gäller pågående arbeten på löpande räkning får utgifter kostnadsföras i förhållande till fakturerade intäkter, utgifter som inte kostnadsförs redovisas som tillgång. Pågående arbeten skall värderas projekt för projekt till det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet eller till 97 % (3 % inkuransavdrag) av det totala anskaffningsvärdet, i anskaffningsvärdet får både direkta och indirekta utgifter för projektet inräknas.

Räntefördelning, periodiseringsfond och expansionsfond

Räntefördelning, avsättning till periodiseringsfond och avsättning till expansionsfond kan inte göras i handelsbolagets eller kommanditbolagets inkomstdeklaration utan dessa avsättningar kan endast göras av en delägare som är fysisk person och dödsbo i blankett N3A.

Aktier, andelar och kapitalplaceringar

Handelsbolag och kommanditbolag kan ha innehav av aktier och andelar i andra företag samt andra kapitalplaceringar, den löpande avkastningen på dessa investeringar och vinsten eller förlusten vid försäljning skall deklareras som inkomst av näringsverksamhet. Ett handelsbolag eller ett kommanditbolag kan vara moderföretag i en koncern.

Aktier delas skattemässigt in i lagertillgångar och kapitaltillgångar men det är endast aktiebolag och ekonomiska föreningar som får klassificera aktier och andelar som lagertillgångar. Ett handelsbolag eller ett kommanditbolag kan inte inneha värdepapper som lagertillgångar utan aktier och andelar räknas som kapitaltillgångar.

Omsättningen av aktier som är lagertillgångar beskattas enligt de vanliga reglerna för inkomst av näringsverksamhet, det här innebär att försäljningsersättningen redovisas som intäkt och att utgifterna för sålda aktier matchas mot redovisad intäkt genom att bokföras som kostnad. Lagret av aktier skall värderas post för post till det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet.

Kapitaltillgångar kan vara näringsbetingade aktier eller kapitalplaceringsaktier. När det gäller näringsbetingade aktier är utdelningen skattefri, kapitalvinster vid försäljning är skattefria och kapitalförluster vid försäljning inte skattemässigt avdragsgilla. Ett handelsbolag eller ett kommanditbolag kan inte inneha näringsbetingade aktier eftersom ägarkravet inte är uppfyllt, utdelningar och kapitalvinster på aktier är därför alltid skattepliktiga för ett handelsbolag eller ett kommanditbolag.

Det skattemässiga resultatet vid försäljning av aktier som är kapitalplaceringsaktier skall beräknas enligt reglerna för inkomst av kapital. Det skattemässiga resultatet vid försäljning av kapitalplaceringsaktier utgörs av försäljningspriset minus omkostnadsbeloppet som beräknas enligt genomsnittsmetoden eller schablonmetoden. Schablonmetoden innebär att anskaffningsvärdet utgörs av 20 % av försäljningspriset efter avdrag för courtage, schablonmetoden får endast tillämpas för marknadsnoterade aktier. Omkostnadsbeloppet för en handelsbolagsandel beräknas som andelens justerade anskaffningsutgift.

Nedskrivningar på kapitalplaceringsaktier är inte skattemässigt avdragsgilla i inkomstdeklarationen eftersom aktierna ännu inte sålts och dessa nedskrivningar måste därför återläggas i inkomstdeklarationen som en positiv justeringspost.

Ett handelsbolag eller ett kommanditbolag skall inte ta upp kapitalvinster och kapitalförluster på aktier i inkomstdeklaration 4, utan dessa kapitalvinster och kapitalförluster skall tas upp av delägarna i handelsbolaget eller kommanditbolaget. Kapitalvinster och kapitalförluster justeras därför bort under skattemässiga justeringar i inkomstdeklaration 4.

Avyttrar ett handelsbolag eller ett kommanditbolag aktier med kapitalförlust får denna förlust inte dras av i ett ägande aktiebolag, om förlusten inte hade fått dragits av om den uppkommit i aktiebolaget.

Delägarna i ett handelsbolag eller ett kommanditbolag som gjort ett andelsbyte kan begära att få uppskov med kapitalvinsten om bolaget säljer en andel till ett annat företag och får andelar i det köpande företaget enligt marknadsmässig värdering där det köpande företaget innehar mer än hälften av rösterna i det köpta företaget.

Kapitalvinster vid försäljning av andel eller delägarrätt i skalbolag skall beräknas på ett särskilt sätt. Fysisk person skall deklarera kapitalvinsten som överskott av passiv näringsinkomst och juridisk person skall beskattas för hela ersättningen utan avdrag för omkostnadsbelopp. Om skalbolagsdeklaration lämnas inom 30 dagar efter avyttringen skall beskattning ske på vanligt sätt. Ett skalbolag är ett företag där marknadsvärdet av de likvida tillgångarna överstiger halva ersättningen för aktierna eller andelarna i företaget.

Fastigheter

Kapitalvinster och kapitalförluster på fastigheter i handelsbolag eller kommanditbolag skall tas upp till beskattning hos delägarna i bolaget. En fysisk person som är delägare i ett handelsbolag eller ett kommanditbolag skall justera bort sin del av kapitalvinsten eller kapitalförlusten på blankett N3A och ta upp vinsten eller förlusten som inkomst av kapital på blankett K7/K8.

Ett aktiebolag eller en ekonomisk förening som har avyttrat en fastighet med kapitalförlust får endast dra av denna förlust mot kapitalvinster på fastigheter. Kapitalförluster som inte kan utnyttjas under inkomståret får sparas till senare år och kvittas mot framtida kapitalvinster på fastigheter. Avdragsbegränsningen gäller dock inte fastigheter som under de tre senaste åren i betydande omfattning (20-30 %) har använts för produktions- eller kontorsändamål eller liknande hos företaget eller hos ett företag i intressegemenskap.

Om ett fåmansföretag avyttrat aktier i ett dotterföretag som innehar en fastighet som någon gång under de senaste tre åren till huvudsaklig del har använts som bostad åt delägaren eller närstående skall fastigheten skattas av i dotterföretaget. Avskattning ska även ske om det avyttrade företaget indirekt genom dotterföretag innehar sådan fastighet. Avskattning innebär att det företag som innehar fastigheten ska anses ha avyttrat och därefter åter förvärvat fastigheten för ett pris motsvarande marknadsvärdet. Det innebär också att anskaffningsutgiften för fastigheten ökas med uttagsbeskattat belopp och därefter uppgår till ett belopp motsvarande det beräknade marknadsvärdet.

Bestämmelserna om avskattning ska inte tillämpas bl.a. om
- fastighetens marknadsvärde är lägre eller lika stort som dess skattemässiga värde,
- den avyttrade andelen är marknadsnoterad, eller
- avyttringen avser minoritetspost.

Koncernbidrag

Handelsbolag och kommanditbolag får inte erhålla eller lämna koncernbidrag.

Utdelning och ränta

Utdelning och ränta som erhålls av ett handelsbolag eller kommanditbolag är alltid skattepliktiga i inkomstslaget näringsverksamhet.

Begränsning av underskottsavdrag

Underskott i handelsbolag eller kommanditbolag fördelas till delägarna och får normalt sparas till senare år för att kunna kvittas mot framtida vinster. Om ett handelsbolag eller ett kommanditbolag förvärvar ett bestämmande inflytande (>50 % av rösterna) i svenska aktiebolag, ekonomiska föreningar, sparbanker, ömsesidiga försäkringsföretag, stiftelser, ideella föreningar eller utländska bolag som inte tidigare ingick i koncernen med sparade underskott så begränsas underskottsavdragen med beloppsspärren och koncernbidragsspärren.

Beloppsspärren och koncernbidragsspärren gäller endast sparade underskott innan förvärvstidpunkten och tillämpas inte på underskott som uppstår efter förvärvet.

Beloppsspärren innebär att underskottsföretaget inte får dra av sparade underskott till den del de överstiger 200 % av den nya ägarens utgift för att få det bestämmande inflytandet i företaget. Utgiften för att förvärva det bestämmande inflytandet ska minskas med kapitaltillskott som har lämnats till underskottsföretaget före ägarförändringen under det innevarande beskattningsåret och de två tidigare beskattningsåren.

Beloppsspärren träder även in när flera delägare under en femårsperiod tillsammans förvärvat mer än 50 % av rösterna och var och en förvärvat andelar med minst 5 % av rösterna i underskottsföretaget.

Koncernbidragsspärren innebär att underskottsföretaget under förvärvsåret och de följande fem åren inte kan kvitta sparade underskott som uppkommit före det beskattningsår ägarförändringen skedde mot koncernbidrag.

Om både beloppsspärren och koncernbidragsspärren är tillämplig skall sparat underskott först reduceras genom beloppsspärren.

Koncernbidragsspärren är även tillämplig när ett underskottsföretag, eller moderföretag till underskottsföretag, får bestämmande inflytande över ett annat företag.

Om ett bolag försätts i konkurs får inte underskott som uppstått före konkursen dras av. Vid ackord utan konkurs medges inte avdrag för underskott till den del det motsvarar skulder som fallit bort genom ackordet. Om ett handelsbolag fått ackord är det delägarens avdrag för underskott som kvarstår från föregående år som reduceras.

Pensionskostnader, särskild löneskatt och avkastningsskatt

Ett handelsbolag eller ett kommanditbolag får göra avdrag för pensionskostnader avseende anställd personal, delägare i handelsbolag eller kommanditbolag räknas dock inte som anställda. Fysiska personer som är delägare i ett handelsbolag eller ett kommanditbolag får istället göra avdrag för pensionskostnader på blankett N3A.

En arbetsgivares pensionskostnader kan bestå av premier för tjänstepensionsförsäkring, avsättning i balansräkningen, betalning till pensionsstiftelse eller överföring till utländska tjänstepensionsinstitut. Arbetsgivarens avdrag för pensionskostnader avseende anställd personal begränsas enligt skattelagstiftningen av huvudregeln och kompletteringsregeln.

Huvudregeln innebär att arbetsgivaren för varje anställd högst får göra avdrag för pensionskostnader med 35 % av den pensionsgrundande lönen under inkomståret eller det föregående inkomståret men maximalt med 10 prisbasbelopp (år 2019).

Kompletteringsregeln får tillämpas endast om pensionskostnaden föranleds av att ett pensionsavtal ändras vid förtida avgång från anställning eller att ett nytt pensionsavtal ingås i ett sådant fall eller att pensionsutfästelserna är otillräckligt tryggade.

Kompletteringsregeln innebär att avdraget högst får vara den faktiska pensionskostnaden under inkomståret men avdragsutrymmet avseende ålderspension begränsas av vid vilken ålder den avtalade ålderspensionen skall betalas ut och intjänandetiden. Den avdragna pensionskostnaden avseende ålderspension får inte vara så hög att avdragsutrymmet överskrids.

Den som har utfäst en tjänstepension ska betala särskild löneskatt med 24,26 % (år 2019) på beskattningsunderlaget. Den särskilda löneskatten är avdragsgill och bokförs som kostnad.

Beskattningsunderlaget är summan av följande poster
a ) avgift för tjänstpensionsförsäkring
b ) avsättning till pensionsstiftelse
c ) ökning av konto Avsatt till pensioner
d ) utbetalda pensioner som inte betalas enligt lag eller pga. tjänstepensionsförsäkring
e ) ersättning som har betalats ut för pensionsutfästelser som övertagits av annan person
f ) överföring eller betalning till ett utländskt tjänstepensionsinstitut under vissa förutsättningar

minskat med summan av följande poster
g ) gottgörelse från pensionsstiftelse
h ) ersättning från utländskt tjänstepensionsinstitut under vissa förutsättningar
i ) minskning av kontot Avsatt till pensioner
j ) 85 % av bokförd skuld på kontot Avsatt till pensioner vid beskattningsårets ingång multiplicerat med den genomsnittliga statslåneräntan under kalenderåret närmast före ingången av beskattningsåret
k ) erhållen ersättning för övertagen pensionsutfästelse
l ) negativt belopp som föregående beskattningsår uppkommit vid tillämpning av denna bestämmelse.

Beskattningsunderlaget för särskild löneskatt skall anges i särskild ruta i inkomstdeklarationen.

Pensionsstiftelser och arbetsgivare som gör avsättningar för pensioner i balansräkningen ska betala avkastningsskatt om 15 % (år 2019) på skatteunderlaget som utgörs av kapitalunderlaget multiplicerat med den genomsnittliga statslåneräntan under det kalenderår som föregick beskattningsåret.

Kapitalunderlaget i en pensionsstiftelse är värdet av tillgångarna minus värdet av de finansiella skulderna. Kapitalunderlaget för arbetsgivare som gjort avsättningar i balansräkningen är avsättningsbeloppet vid beskattningsårets ingång för avdragsgilla pensionsutfästelser.

Skatteunderlaget för avkastningsskatt på pensionsmedel skall anges i särskild ruta i inkomstdeklarationen.

Enkel bokföring och fakturering?, via Bokio kan du sköta din bokföring och fakturering i molnet. Bokios smarta mallar sköter konteringen automatiskt så att du kan vara trygg med att du gör rätt. Klicka här för att komma igång redan idag.

Om du skall upprätta en årsredovisning för ett mindre aktiebolag enligt K2-rekommendationen så kan du med fördel göra det här online, årsredovisning online. Du betalar per årsredovisning men behöver bara betala om du är helt nöjd.

Behöver ditt företag låna pengar? Hos Krea kan ditt företag låna mellan 10 000 kr och 30 000 000 kr under upp till 5 år. Det finns cirka 24 långivare att välja mellan och du får ett låneförslag inom 2 dagar (Gör en ansökan idag).

Uppdaterad: 2019/12/11