Bokföra varulager och varor i lager (bokföring med exempel)
Ett varulager utgörs av varor som skall omsättas i en redovisningsenhets normala
rörelseverksamhet som innehas utan syfte att stadigvarande brukas under en längre
tid.
Vilka varor som ingår i ett varulager beror på en redovisningsenhets verksamhetsbeskrivning
och syftet med innehavet av varorna. Syftet med varor som klassificeras som varulager
är att de skall omsättas i den normala rörelseverksamheten och därmed inte stadigvarande
brukas i rörelseverksamheten. Värdepapper, fastigheter, djur, personbilar och maskiner
kan vara varor i lager om syftet med varorna är att de skall omsättas i den normala
rörelseverksamheten.
I en redovisningsenhet kan det förekomma många olika typer av varulager såsom lager
av förbrukningsmaterial, lager av råvaror, lager av produkter i arbete (PIA) och
lager av färdiga varor (FVL). I en återförsäljningsverksamhet kanske det enbart finns
ett lager av handelsvaror medan det i ett tillverkande företag kan finnas lager av råvor,
lager av produkter i arbete och lager av färdiga varor.
Ett varulager består av varor i lager som per balansdagen inte har förbrukats eller
inte har sålts vidare till en extern kund som måste inventeras och värderas per
balansdagen. Värdet för varor i lager som förbrukas eller säljs vidare till externa
kunder omvandlas till kostnader i en redovisningsenhet då en kostnad utgör det verkliga
värdet av förbrukade resurser och utnyttjade tjänster under en redovisningsperiod.
En inventering och en värdering av ett varulager per balansdagen innebär att redovisningsperiodens
kostnader matchas mot intäkterna i resultaträkningen. En inventering innebär att en redovisningsenhet
räknar antalet enheter av varje enskild artikel eller produkt som finns kvar i lager och en
lagervärdering innebär att post för post värdera varje artikel i lager genom
att multiplicera antalet enheter i lager med lagerpriset per enhet enligt tillämpade
värderingsprinciper.
Klassificering
Ett varulager klassificeras som en omsättningstillgång då varor är fysiska
objekt som en redovisningsenhet avser att förbruka, bearbeta och sälja (omsätta)
omgående eller inom en snar framtid.
Värdet för ett varulager redovisas normalt i kontogrupp 14, varuinköp redovisas
normalt i kontogrupp 40 till 45 och lagerförändringar som uppstår vid en lagervärdering
bokförs normalt i kontogrupp 49. Förbrukningsmaterial av oväsentligt värde redovisas
normalt omedelbart som en kostnad i kontogrupp 54.
Den löpande redovisningen av kostnaden för varor kan redovisas enligt två olika
metoder men oavsett vilken metod som tillämpas så måste en lagervärdering göras
och bokföras per räkenskapsårets balansdag.
Den ena metoden för redovisning av kostnaden för varor är att ett inköp av varor
redovisas mot ett konto för varulager i kontogrupp 14 och att varukostnaden redovisas
när varan tas ut från lagret (direkt matchning). Ett uttag från varulagret redovisas
genom att ett konto i kontogrupp 14 krediteras och att ett konto i kontogrupp 40
till 45 debeteras.
Den andra metoden för redovisning av kostnaden för varor är att ett inköp av varor
redovisas mot ett konto för varuinköp i kontogrupp 40 till 45 och att matchningen
mellan intäkter och kostnader sker först vid bokslut (bokslutsmatchning).
En lagerökning vid en lagervärdering bokförs genom att ett konto i kontogrupp 14
debeteras och att ett konto i kontogrupp 49 krediteras. En lagerminskning vid en
lagervärdering bokförs genom att ett konto i kontogrupp 14 krediteras och att ett
konto i kontogrupp 49 debeteras.
Kontogrupp 14 - Lager, produkter i arbete och pågående arbeten
Kontogrupp 40 till 45 - Inköp av varor och material
Kontogrupp 49 - Förändring av lager, produkter i arbete och pågående arbeten
Kontogrupp 54 - Förbrukningsinventarier och förbrukningsmaterial
Erkännande
Varor skall redovisas som en tillgång av varulager i balansräkningen när det är sannolikt
att framtida ekonomiska fördelar komma att tillfalla redovisningsenheten om varorna
har ett värde som kan mätas på ett tillförlitligt sätt.
Varor i lager som inte längre uppfyller definitionen av en tillgång eftersom de har sålts,
förbrukats eller utrangerats (slängts) skall bokas bort från balansräkningen.
Sidoordnat register och avstämning
En redovisningsenhet registrerar inköp av varor, varuleveranser, lagerförflyttningar,
varuförsäljning, lagerinventeringar och lagervärderingar i ett administrationsprogram
eller annat lagersystem. Avstämningar för varulager görs mellan rapporter över lagret
i lagersystemet och konton för varulager i bokföringen enligt utskrift från huvudboken.
Värdering
Ett varulager skall enligt huvudprincipen värderas post för post till det lägsta
av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet enligt FIFU-principen (Först In
Först Ut), det vägda genomsnittspriset eller en annan liknande princip.
Anskaffningsvärdet för en vara utgörs av alla utgifter för inköp, hemtagning,
tillverkning och andra utgifter som krävts för att bringa varan till dess nuvarande
plats och skick. Anskaffningsvärdet för förvärvade varor skall bland annat inkludera
inköpspris, frakt, importavgifter och tull, avdrag skall göras för rabatter och
liknande prisavdrag. Utgifter för inköp av varor i utländsk valuta omräknas till
redovisningsvalutan i enlighet med valutakursen per datumet för affärshändelsen.
I anskaffningsvärdet för egentillverkade varor inkluderas anskaffningsvärdet för
förvärvade varor, direkta tillverkningskostnader och en skälig andel av indirekta
tillverkningsomkostnader. Anskaffningsvärdet för egentillverkade varor fastställs
normalt med hjälp av en självkostnadskalkyl (efterkalkyl), direkta tillverkningskostnader inkluderar
exempelvis personalkostnader för produktionspersonal och indirekta tillverkningsomkostnader
inkluderar exempelvis avskrivningar på maskiner och lokalhyra. Anskaffningsvärdet
för en egentillverkad vara får inte inkludera ränteutgifter, lagerhållningsutgifter,
administrationsomkostnader, försäljningsomkostnader, eller forsknings- och utvecklingsutgifter.
Nettoförsäljningsvärdet för en vara är dess försäljningspris minus utgifter som
är direkt förknippade med en försäljning. FIFU-principen innebär att de sist förvärvade
eller tillverkade varorna antas ligga kvar i lager och därför används det senaste
inköpspriset och den senaste tillverkningskostnaden vid lagervärderingen. Det vägda
genomsnittspriset innebär att anskaffningsvärdet per enhet bestäms genom att det
totala inköpsvärdet under en redovisningsperiod divideras med antalet anskaffade
enheter under samma redovisningsperiod.
Bokföringsnämndens allmänna råd för K1- och K2-företag tillåter att anskaffningsvärdet
för varor i detaljhandelsföretag och handelsföretag beräknas till försäljningspriset
exklusive mervärdesskatt med avdrag för antingen det pålägg som används i priskalkylen
eller bruttovinstmarginalen för den aktuella varan eller varugruppen.
Bokföringsnämndens allmänna råd för K1-företag tillåter inte att värdet av eget
och anställdas arbete tas med i anskaffningsvärdet för varor. I K1-företag skall
anskaffningsvärdet för egentillverkade varor enbart inkludera inköpspriset för råmaterial
och halvfabrikat och andra utgifter endast om de sammanlagt uppgår till mer än 5
000 kr per leverans.
Ett företag som tillämpar bokföringsnämndens allmänna råd för K1-företag behöver
inte ta upp ett lager som har ett sammanlagt värde om högst 5 000 kr i balansräkningen
utan får redovisa ett sådant lager som en kostnad.
Moms och inkomstdeklaration
Momssatsen vid varuinköp kan vara 25 %, 12 %, 6 % eller 0 % och är avdragsgill som ingående
moms för en momsregistrerad fysisk eller juridisk person. Varulagret hos
en momsregistrerad person värdesätts i priser exklusive moms och varulagret hos
en icke momsregistrerad person värdesätts i priser inklusive moms då momsen inte
är avdragsgill som ingående moms för en icke momsregistrerad person.
En redovisningsenhet måste inventera varulagret per balansdagen och värdera varulagret
enligt de skattemässigt tillåtna värderingsreglerna. En inventeringslista eller
ett inventeringsunderlag skall skrivas under på heder och samvete.
Varulagret skall per balansdagen skattemässigt värderas post för post till det lägsta
av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet enligt FIFU-principen (Först-In-Först-Ut)
eller till 97 % (3 % inkuransavdrag) av det totala anskaffningsvärdet för varulagret.
Enskilda näringsidkare som upprättar förenklat årsbokslut behöver inte ta upp något
varulager i årsbokslutet om totalvärdet understiger 5 000 SEK.
Anskaffningsvärdet för lagertillgångar som förvärvats skall inbegripa inköpspris,
frakt, tull och liknande utgifter. Anskaffningsvärdet för egentillverkade lagertillgångar
skall inbegripa direkta utgifter såsom utgifter för material, arbetslöner och liknande
med visst tillägg för indirekta utgifter såsom lokalkostnader, avskrivningar på
inventarier och liknande.
Nettoförsäljningsvärdet utgörs av det verkliga försäljningsvärdet för en lagertillgång
med avdrag för försäljningsutgifter. Om varulagret värderas enligt schablonregeln
till 97 % av det totala anskaffningsvärdet får inte vissa lagertillgångar värderas
till nettoförsäljningsvärdet utan alla lagertillgångar måste då värderas till anskaffningsvärdet.
En lagerförändring är skattepliktig respektive skattemässigt avdragsgill i inkomstdeklarationen
under förutsättning att de skattemässigt tillåtna värderingsprinciperna tillämpas.
Bokslut och årsredovisning
En redovisningenhet skall i årsredovisningen upplysa om de principer som har tillämpats
när det gäller redovisning (klassificering och erkännande), värdering och omräkning
av varulager i årsredovisningen.
Moderföretag och dotterföretag skall enligt årsredovisningslagen (1995:1554) ange
hur stor del av räkenskapsårets inköp och försäljningar som avser andra koncernföretag.
Moderföretag som inte upprättar någon koncernredovisning skall lämna upplysningar
om internvinster på transaktioner inom koncernen.
Exempel: bokföra inköp av varor (direkt matchning)
En redovisningsenhet har enligt en leverantörsfaktura anskaffat handelsvaror till ett värde
om 12 500 SEK inklusive moms. Momsen är 2 500 SEK (25 %) och varuvärdet är 10 000 SEK.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
2440 |
Leverantörsskuld |
|
12 500 |
2641 |
Ingående moms SE |
2 500 |
|
1460 |
Lager av handelsvaror |
10 000 |
|
Exempel: bokföra försäljning av varor (direkt matchning)
En redovisningsenhet har enligt en kundfaktura sålt handelsvaror till ett värde
om 25 000 SEK inklusive moms. Momsen är 5 000 SEK (25 %) och varuvärdet är 20 000 SEK.
Redovisningsenheten gör ett pålägg om 100 % på inköpspriset och varukostnaden för försäljningen
värderas därför till 10 000 SEK (20000*50 %).
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
1511 |
Kundfordran |
25 000 |
|
2611 |
Utgående moms SE, 25 % |
|
5 000 |
3001 |
Försäljning inom Sverige, 25 % |
|
20 000 |
1460 |
Lager av handelsvaror |
|
10 000 |
4010 |
Varuinköp |
10 000 |
|
Exempel: bokföra inköp av varor (bokslutsmatchning)
En redovisningsenhet har enligt en leverantörsfaktura anskaffat handelsvaror till ett värde
om 12 500 SEK inklusive moms. Momsen är 2 500 SEK (25 %) och varuvärdet är 10 000 SEK.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
2440 |
Leverantörsskuld |
|
12 500 |
2641 |
Ingående moms SE |
2 500 |
|
4010 |
Varuinköp |
10 000 |
|
Exempel: bokföra lagervärdering för lager av handelsvaror (bokslut)
En redovisningsenhet har post för post inventerat och värderat sitt lager av handelsvaror till
400 000 SEK (exkl. moms) per balansdagen enligt FIFU-principen där varje artikel har värderats till det lägsta
av anskaffningsvärdet och nettförsäljningsvärdet. Redovisningsenheten har ett ingående saldo
på konto 1460 om 600 000 SEK (exkl. moms) varför lagervärdet minskar med 200 000 SEK (600000-400000).
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
1460 |
Lager av handelsvaror |
|
200 000 |
4960 |
Förändring av lager av handelsvaror |
200 000 |
|
Exempel: bokföra lagervärdering för lager av handelsvaror (bokslut)
En redovisningsenhet har post för post inventerat och värderat sitt lager av handelsvaror till
400 000 SEK (exkl. moms) per balansdagen enligt FIFU-principen där varje artikel har värderats till det lägsta
av anskaffningsvärdet och nettförsäljningsvärdet. Redovisningsenheten har ett ingående saldo
på konto 1460 om 100 000 SEK (exkl. moms) varför lagervärdet ökar med 300 000 SEK (400000-100000).
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
1460 |
Lager av handelsvaror |
300 000 |
|
4960 |
Förändring av lager av handelsvaror |
|
300 000 |
Exempel: bokföra lagervärdering i tillverkande företag (bokslut)
En redovisningsenhet har post för post inventerat och värderat sina lager
per balansdagen enligt FIFU-principen där varje artikel har värderats till det lägsta
av anskaffningsvärdet och nettförsäljningsvärdet. Lagret av råvaror värderades till
300 000 SEK och ingående saldo på konto 1410 är 200 000 SEK. Lagret av produkter i
arbete värderades till 400 000 SEK och ingående saldo på konto 1440 är 500 000 SEK. Lagret
av färdiga varor värderades till 800 000 SEK och ingående saldo på konto 1450 är 600 000 SEK.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
1410 |
Lager av råvaror |
100 000 |
|
4910 |
Förändring av lager av råvaror |
|
100 000 |
1440 |
Produkter i arbete |
|
100 000 |
4940 |
Förändring av produkter i arbete |
100 000 |
|
1450 |
Lager av färdiga varor |
200 000 |
|
4950 |
Förändring av lager av färdiga varor |
|
200 000 |
Enkel bokföring och fakturering?, via Bokio kan du sköta din bokföring och fakturering i molnet. Bokios smarta mallar sköter konteringen automatiskt så att du kan vara
trygg med att du gör rätt.
Klicka här för att komma igång redan idag.
Om du skall upprätta en
årsredovisning för ett mindre aktiebolag enligt K2-rekommendationen så kan du med fördel göra det här online,
årsredovisning online. Du betalar per årsredovisning men behöver bara
betala om du är helt nöjd.
Behöver ditt företag låna pengar? Hos Krea kan ditt företag låna mellan 10 000 kr och 30 000 000 kr under
upp till 5 år. Det finns cirka 24 långivare att välja mellan och du får ett låneförslag inom 2 dagar (
Gör en ansökan idag).
Uppdaterad: 2018/01/04
Kontakta bokforingstips.se