Bokföra försäljning av varor till annat EU-land (bokföring med exempel)

Vid försäljning av varor till momsregistrerade personer i andra EU-länder än Sverige är omsättningen momsfri och vid försäljning till icke momsregistrerade personer i andra EU-länder än Sverige är omsättningen momspliktig (om leverans sker från ett EU-land).

En momsfri försäljning till en momsregistrerad person i ett annat EU-land än Sverige kräver att leveransen av varorna sker till ett annat EU-land än Sverige och att den säljande redovisningsenheten har tillgång till köparens VAT-nummer, den säljande redovisningsenheten skall även uppge "omvänd betalningsskyldighet" i fakturan.

En försäljning av varor till en icke momsregistrerad person (privatperson) i ett annat EU-land än Sverige är momspliktig om leverans sker från ett EU-land (unionsintern distansförsäljning). Vid unionsintern distansförsäljning är försäljningen momspliktig i det land där kunden bor (OSS), detta under förutsättning att omsättningströskeln (99 680 SEK år 2024/2023) överskrids under ett kalenderår. Distansförsäljning av varor som levereras från ett land utanför EU räknas som export och någon moms skall inte tas ut från köparen enligt huvudregeln, undantag finns för varor som säljs för ett värde som understiger 150 EUR. Omsättningströskeln avser unionsintern distansförsäljning av varor och försäljning av OSS-tjänster till samtliga andra EU-länder än Sverige, om omsättningströskeln ej överskrids kan en redovisningsenhet välja om moms skall tas ut i Sverige eller i det land där kunden bor.


EU är en tullunion där det inte finns några tullar mellan medlemsländerna och detta innebär också att en säljande redovisningsenhet inte behöver lämna någon exportdeklaration vid försäljning till personer i ett EU-land. En svensk redovisningsenhet som säljer varor momsfritt till momsregistrerade personer i andra EU-länder än Sverige måste månadsvis lämna en periodisk sammanställning (kvartalsredovisning) över omsättningen specificerat per VAT-nummer.

Varor är fysiska produkter som måste transporteras från en säljare till en köpare och det här medför kostnader för frakt och försäkring. Det är leveransvillkoren i ett köpeavtal som bestämmer vilken part som skall stå för frakt och försäkring och det finns standardiserade internationella leveransvillkor som kan användas för detta ändamål. Vid försäljning av varor till andra EU-länder är det vanligast att säljaren ordnar med frakt och försäkring men att köparen får betala säljaren för det här.


Vid en varuförsäljning till personer i andra EU-länder än Sverige kan betalningen för varor ske genom förskottsbetalning, kontantbetalning eller genom betalning av kundfaktura efter en viss kredittid. Betalningsvillkoren fastställs i ett köpeavtal och den normala kredittiden för kundfakturor är 30 dagar. En försenad betalning kan innebära att en redovisningsenhet måste skicka betalningspåminnelser, skicka inkassokrav, begära utmätning hos kronofogden eller försätta kunden i konkurs.

Klassificering
En inkomst vid varuförsäljning till andra EU-länder än Sverige som avser ej utförda prestationer redovisas som en skuld i balansräkningen fram tills dess att prestationer har utförts i form av utleveranser av varor. När prestationerna har utförts så omförs en skuld av ej utförda prestationer till en intäkt i resultaträkningen.


En intäkt vid varuförsäljning till andra EU-länder än Sverige klassificeras som en huvudintäkt om intäkten avser försäljning som hör till huvudverksamheten i en redovisningsenhet. En intäkt vid försäljning av varor kan också klassificeras som fakturerade kostnader och rörelsens sidointäkter. Intäktskorrigeringar såsom lämnade kassarabatter vid tidig betalning och mängdrabatter bokförs som en debeterad intäkt i kontogrupp 37.

Inkomster vid unionsintern distansförsäljning kan redovisas för olika länder i ett förssystem till bokföringen eller på olika konton i bokföringen. Utgående moms vid unionsintern distansförsäljning kan redovisas för olika länder i ett förssystem till bokföringen eller på olika konton i bokföringen. Ett särskilt konto kan i bokföringen användas för redovisning av OSS-moms, exempelvis: Redovisningskonto för OSS (2651).

Kontogrupp 30 till 34 - Huvudintäkter
Kontogrupp 35 - Fakturerade kostnader
Kontogrupp 36 - Rörelsens sidointäkter
Kontogrupp 37 - Intäktskorrigeringar


Erkännande
En redovisningsenhet skall redovisa en intäkt i resultaträkningen när prestationer har utförts, om det är sannolikt att ekonomiska fördelar kommer att tillfalla redovisningsenheten och om inkomsten kan mätas på ett tillförlitligt sätt.

Vid försäljning av varor till en momsregistrerad person i ett annat EU-land än Sverige måste en redovisningsenhet bokföra försäljningen när fakturan har utfärdats, detta gäller oberoende av om en redovisningsenhet tillämpar kontantmetoden eller fakturametoden för sin bokföring. Faktura måste dessutom utfärdas senast den 15 i månaden efter leveransmånaden.

Vid försäljning av varor till en icke momsregistrerad person i ett annat EU-land än Sverige kan en redovisningsenhet som tillämpar kontantmetoden bokföra varuförsäljningen när kunden har betalat. En redovisningsenhet som tillämpar fakturametoden för sin bokföring skall bokföra en försäljning till en icke momsregistrerad person i ett annat EU-land än Sverige när fakturan utfärdas, om inbetalning sker innan fakturan utfärdas skall försäljningen bokföras vid inbetalningstidpunkten.


En intäkt som inte längre utgör en intäkt i en redovisningsenhet skall justeras bort i resultaträkningen som en negativ intäkt. En kundförlust som beror på bristande betalningsförmåga hos en kund bokförs inte som en negativ intäkt utan som en kostnad i resultaträkningen.

Sidoordnat register och avstämning
En redovisningsenhet registrerar sin försäljning till andra EU-länder än Sverige i ett faktureringsprogram och det är viktigt att se till att alla försäljningstransaktioner har bokförts samt att inte försäljningstransaktioner har bokförts dubbelt. Avstämningar görs mellan en rapport från ett faktureringsprogram och kontot för kundfordran i bokföringen.

Värdering
En inkomst vid försäljning av varor till andra EU-länder än Sverige värderas till det nominella belopp i redovisningsvalutan som erhållits eller som väntas erhållas från en kund. En intäkt vid försäljning av varor till kunder i andra EU-länder än Sverige värderas till det verkliga värdet av utförda prestationer under en redovisningsperiod baserat på värdet av försäljningsinkomsterna.


Vid varuförsäljning till andra EU-länder än Sverige kan det vara så att en redovisningsenhet fakturerar i en valuta som skiljer sig från redovisningsvalutan. Varuförsäljning till andra EU-länder än Sverige skall alltid bokföras i redovisningsvalutan och därför får man räkna om beloppet i utländsk valuta till växelkursen på fakturadagen. Eventuella valutakursdifferenser bokförs när kundfakturan betalas.

Moms och beskattning
När en redovisningsenhet säljer varor och levererar dessa till en momsregistrerad person i ett annat EU-land än Sverige är försäljningen momsfri under förutsättning att redovisningsenheten har köparens VAT-nummer och att uppgiften "omvänd betalningsskyldighet" anges i fakturan.

När en redovisningsenhet säljer och levererar varor till en icke momsregistrerad person (privatperson) i ett annat EU-land än Sverige är försäljningen momspliktig om leverans sker från ett EU-land (unionsintern distansförsäljning). Vi unionsintern distansförsäljning är försäljningen momspliktig i det land där en icke momsregistrerad kund (privatperson) bor (OSS), detta under förutsättning att omsättningströskeln (99 680 SEK år 2024/2023) överskrids under ett kalenderår. Omsättningströskeln avser unionsintern distansförsäljning av varor och försäljning av OSS-tjänster till samtliga andra EU-länder än Sverige, om omsättningströskeln ej överskrids kan en redovisningsenhet välja om moms skall tas ut i Sverige eller i det land där kunden bor. Distansförsäljning av varor som skickas från ett land utanför EU räknas som export och någon moms skall inte tas ut från köparen enligt huvudregeln, undantag finns för varor som säljs till ett värde understigande 150 EUR.


En redovisningsenhet som säljer varor till personer i andra EU-länder än Sverige behöver inte lämna någon exportdeklaration till det svenska tullverket. En redovisningsenhet som säljer varor till momsregistrerade personer i andra EU-länder än Sverige utan att lägga på svensk moms måste lämna en periodisk sammanställning (kvartalsredovisning). En periodisk sammanställning lämnas månadsvis och skall omfatta omsättningen i SEK specificerat per VAT-nummer.

Försäljningsinkomsten exklusive moms vid varuförsäljning till momsregistrerade personer i andra EU-länder än Sverige skall tas upp som "Försäljning av varor till ett annat EU-land" i ruta 35 i skattedeklarationen för moms. Försäljningsinkomsten exklusive moms vid unionsintern varuförsäljning till icke momsregistrerade personer i andra EU-länder än Sverige skall tas upp i e-tjänsten OSS (One Stop Shop) hos Skatteverket.


Vid varuförsäljning till annat EU-land kan trepartshandel uppkomma, vid en trepartsaffär skall mellanmannen redovisa inköpet som "Mellanmans inköp av varor vid trepartshandel" i ruta 37 i skattedeklarationen för moms och försäljningen som "Mellanmans försäljning av varor vid trepartshandel" i ruta 38 i skattedeklarationen för moms. En mellanman vid ett trepartsinköp av varor inom EU skall inte redovisa utgående och ingående moms i skattedeklarationen för moms. Trepartshandel av varor inom EU innebär att det är tre momsregistrerade personer inom EU som är inblandade i en affär där mellanmannen är både inköpare och säljare.

Intäkter vid försäljning av varor är normalt alltid skattepliktiga intäkter i inkomstdeklarationen, det är enbart allmännyttiga ideella föreningar som kan ha skattefria försäljningsintäkter.


Bokslut och årsredovisning
I bokslutet uppskattas och beräknas de försäljningsintäkter som hör till den aktuella redovisningsperioden vilket bland annat kan föranleda bokföring av förutbetalda respektive upplupna intäkter.

En redovisningsenhet skall i årsredovisningen upplysa om de principer som har tillämpats när det gäller redovisning (klassificering och erkännande) och värdering av intäkter i årsredovisningen.

Större företag skall enligt årsredovisningslagen (1995:1554), om företagets verksamhetsgrenar eller geografiska marknader avviker betydligt från varandra, lämna uppgift om nettoomsättningens fördelning på verksamhetsgrenarna och marknaderna. Moderföretag och dotterföretag skall ange hur stor del av räkenskapsårets inköp och försäljningar som avser andra koncernföretag.


Exempel: bokföra försäljning av varor till näringsidkare i annat EU-land än Sverige (fakturametoden)
En redovisningsenhet har enligt en kundfaktura sålt varor om totalt 10 000 EUR till en näringsidkare i Frankrike. Varuvärdet är 9000 EUR, 1000 EUR är frakter och växelkursen är 10 SEK per EUR.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1511	Kundfordran	100 000
3521	Fakturerade frakter, EU-land		10 000
3108	Försäljning varor till annat EU-land, momsfri		90 000

Exempel: bokföra försäljning av varor till näringsidkare i annat EU-land än Sverige (kontantmetoden)
En redovisningsenhet har enligt en kundfaktura sålt varor om totalt 10 000 EUR till en näringsidkare i Frankrike. Varuvärdet är 9000 EUR, 1000 EUR är frakter och växelkursen är 10 SEK per EUR.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1931	Bankgiro, affärsbanken	100 000
3521	Fakturerade frakter, EU-land		10 000
3108	Försäljning varor till annat EU-land, momsfri		90 000

Exempel: bokföra inbetalning från EU-kund (fakturametoden)
En redovisningsenhet har erhållit en inbetalning på en kundfaktura om 10 000 EUR från en fransk kund. Kundfordran för denna kundfaktura var bokförd till 100 000 SEK men nu erhålls endast 90 000 SEK eftersom växelkursen har sjunkit till 9 SEK per EUR.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1931	Bankgiro, affärsbanken	90 000
1511	Kundfordran		100 000
7960	Valutakursförluster av rörelsekaraktär	10 000

Exempel: bokföra unionsintern försäljning till privatperson (fakturametoden)
En redovisningsenhet har enligt en kundfaktura sålt varor om totalt 10 000 EUR till en privatperson i Tyskland. Varuvärdet är 10 000 EUR och växelkursen är 10 SEK per EUR.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1511	Kundfordran	100 000
2681	Utgående moms varor DE, 19 %		15 967
3111	Försäljning varor DE, 19 %		84 033

Exempel: bokföra trepartsförsäljning av varor för mellanman inom EU (fakturametoden)
En redovisningsenhet har enligt en kundfaktura sålt varor till ett totalt värde om 10 000 EUR som levereras till en kund i ett annat EU-land. Varuvärdet är 9 000 EUR, frakten är 1 000 EUR och valutakursen är 10 SEK per EUR. Redovisningsenheten har lämnat sitt VAT-nummer till säljaren och försäljningen är momsfri.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1511	Kundfordran	100 000
3109	Trepartsförsäljning varor till annat EU-land, momsfri		100 000

Enkel bokföring och fakturering?, via Bokio kan du sköta din bokföring och fakturering i molnet. Bokios smarta mallar sköter konteringen automatiskt så att du kan vara trygg med att du gör rätt. Klicka här för att komma igång redan idag.

Om du skall upprätta en årsredovisning för ett mindre aktiebolag enligt K2-rekommendationen så kan du med fördel göra det här online, årsredovisning online. Du betalar per årsredovisning men behöver bara betala om du är helt nöjd.

Behöver ditt företag låna pengar? Hos Krea kan ditt företag låna mellan 10 000 kr och 30 000 000 kr under upp till 5 år. Det finns cirka 24 långivare att välja mellan och du får ett låneförslag inom 2 dagar (Gör en ansökan idag).

Uppdaterad: 2023/12/26

Kontakta bokforingstips.se