Bokföra överavskrivningar och underavskrivningar (bokföring med exempel)
Överavskrivningar är avskrivningar utöver plan som en redovisningsenhet får göra
för att utnyttja skattemässiga avdragsmöjligheter och underavskrivningar är avskrivningar
under plan som en redovisningsenhet måste göra om de planenliga avskrivningarna
är större än vad som är skattemässigt tillåtet.
En redovisningsenhet gör planenliga avskrivningar för sina immateriella och materiella
anläggningstillgångar i enlighet med den bästa bedömningen av hur dessa tillgångar
förbrukas i redovisningsenheten. De planenliga avskrivningarna kan vara lägre än
de skattemässigt tillåtna eller högre än de skattemässigt tillåtna och detta skapar
behovet av att göra skattemässiga överavskrivningar respektive skattemässiga underavskrivningar.
Överavskrivningar och underavskrivningar är tillfälliga bokslutsdispositioner som
beror på skillnader mellan planenliga avskrivningar och skattemässigt tillåtna avskrivningar.
Överavskrivningar och underavskrivningar kommer att återföras förr eller senare
då en tillgång aldrig kan skrivas ned till ett värde som är lägre än 0.
Klassificering
Överavskrivningar och underavskrivningar bokförs när det gäller anläggningstillgångar
som skattemässigt skrivs av med räkenskapsenliga avskrivningar och anläggningstillgångar
som klassificeras som förbrukningsinventarier. En redovisningsenhet som gör restvärdesavskrivningar
återjusterar de avskrivningar som har gjorts i bokföringen som en pluspost i inkomstdeklarationen,
restvärdesavskrivningar görs enbart i inkomstdeklarationen.
Skattemässiga överavskrivningar och underavskrivningar bokförs som en obeskattad
reserv i kontogrupp 21 och som en bokslutsdisposition i kontogrupp 88. En återföring
av en bokslutsdisposition bokförs på motsatt sätt jämfört med hur bokslutsdispositionen
bokfördes från början.
Kontoklass 21 - Obeskattade reserver
Kontogrupp 88 - Bokslutsdispositioner
Erkännande
En redovisningsenhet bokför en överavskrivning eller en underavskrivning i samband
med bokslutet när en redovisningsenhet vill det för att utnyttja skattmässiga avdragsmöjligheter
eller när en redovisningsenhet måste det om de planenliga avskrivningarna är för
stora jämfört med de skattemässigt tillåtna avskrivningarna.
En återföring av en bokslutsdisposition för överavskrivningar eller underavskrivningar
bokförs när en redovisningsenhet vill göra det eller när en redovisningsenhet måste
göra det på grund av skattemässiga regler.
Sidoordnat register och avstämning
En redovisningsenhet registrerar anläggningstillgångar i ett anläggningsregister
där det går att få fram information om anskaffningsvärde, ackumulerade avskrivningar,
ackumulerade nedskrivningar, ackumulerade uppskrivningar och redovisat värde för
enskilda anläggningstillgångar.
En redovisningsenhet gör avstämningar mellan det redovisade värdet för anläggningstillgångar
enligt en rapport från anläggningsregistret och det redovisade värdet för anläggningstillgångar
i bokföringen enligt utskrift från huvudboken.
Skattemässiga överavskrivningar och underavskrivningar görs kollektivt för en grupp av
anläggningstillgångar och en redovisningsenhet behöver därför inte registrera
överavskrivningar och underavskrivningar på enskilda anläggningstillgångar.
Värdering
En överavskrivning och en underavskrivning värderas till skillnaden mellan bokföringsmässiga
avskrivningar enligt plan och skattemässigt tillåtna avskrivningar.
Moms och inkomstdeklaration
Överavskrivningar och underavskrivningar är bokslutsdispositioner som inte påverkar
en redovisningsenhets momsredovisning.
En redovisningsenhet har möjlighet att tillämpa tre olika metoder för skattemässiga
avskrivningar avseende maskiner och inventarier i inkomstdeklarationen, två metoder
för immateriella anläggningstillgångar och en metod för byggnader.
Maskiner och inventarier med en ekonomisk livslängd som understiger 3 år eller som
har ett anskaffningsvärde om mindre än ett halvt prisbasbelopp exklusive moms får
skrivas av omedelbart.
Maskiner, inventarier och immateriella anläggningstillgångar får skrivas av med
tillämpning av metoden för räkenskapsenlig avskrivning under förutsättning att avskrivningen
bokförs i räkenskaperna och att bokföringen avslutas med ett årsbokslut eller en
årsredovisning.
Räkenskapsenlig avskrivning kan göras enligt huvudregeln eller kompletteringsregeln
som tillämpas kollektivt för alla anläggningstillgångar under året och om bokföringsåret
inte är 12 månader skall avskrivningen justeras i motsvarande mån.
Enligt huvudregeln får en redovisningsenhet dra av högst 30 % av
- tillgångarnas bokförda värde vid årets början ( = förra årets utgående värde ),
- ökat med värdet av de tillgångar som anskaffats under året som fortfarande finns
kvar vid årets slut,
- minskat med betalning för tillgångar som sålts under året som anskaffats till
verksamheten tidigare år än detta år,
- minskat med försäkringsersättning som erhållits för tillgångar som anskaffats
tidigare år än detta,
- minskat med ersättningsfond som använts.
Kompletteringsregeln innebär att anläggningstillgångar skrivs av över 5 år med 20
% av anskaffningsvärdet per år och då kompletteringsregeln tillämpas kollektivt
för alla anläggningstillgångar görs avskrivning för hela räkenskapsår även om vissa
anläggningstillgångar bara använts i några dagar under det första räkenskapsåret.
Restvärdesavskrivning tillämpas för de redovisningsenheter som inte uppfyller kraven
för att få göra räkenskapsenliga avskrivningar. En restvärdesavskrivning redovisas enbart i
inkomstdeklarationen och innebär en avskrivning om 25 % på det skattemässiga
avskrivningsunderlaget. Det skattemässiga avskrivningsunderlaget är oavskrivet skattemässigt
värde från föregående inkomstår plus anskaffningsvärdet för anskaffade tillgångar
minus försäljningsintäkten för sålda tillgångar under inkomståret.
Räkenskapsenliga avskrivningar enligt huvudregeln och restvärdesavskrivningar innebär
att anläggningstillgångar aldrig blir fullständigt avskrivna. En redovisningsenhet
får dock göra en avskrivning till ett lägre värde om det skattemässiga värdet överstiger
det verkliga värdet och en redovisningsenhet som gör räkenskapsenliga avskrivningar
kan byta till kompletteringsregeln.
Vilka skattemässiga avskrivningar som är tillåtna på byggnader beror på vilken byggnadstyp
det rör sig om. Avskrivningar på näringsfastigheter får enligt skatteverket göras
på anskaffningsvärdet enligt nedanstående procentsatser per år:
Småhus 2 %
Parkeringshus, varuhus, hotell- och restaurangbyggnader 3 %
Kiosk 5 %
Övriga hyreshus 2 %
Växthus, silor, kylhus 5 %
Övriga ekonomibyggnader 4 %
Industribyggnader, som inte är inrättade för speciell användning 4 %
Övriga industribyggnader som endast har en begränsad användbarhet för annat ändamål
än det för vilket de utnyttjas t.ex. bensinstationer, kyl- och fryshus, mejerier,
slakthus, sågverk och tegelbruk 5 %
Värmekraftsbyggnader 4 %
Vattenkraftsbyggnader 2 %
Specialbyggnader 3 %
Övriga byggnader behandlas som industribyggnader
De skattemässiga avskrivningsreglerna anger de maximala avskrivningarna som får
göras och det finns därför inget som förhindrar att en redovisningsenhet gör avskrivningar
som är mindre än de skattemässigt tillåtna.
Bokslut och årsredovisning
En redovisningenhet skall i årsredovisningen upplysa om de principer som har tillämpats
när det gäller redovisning (klassificering och erkännande), värdering och omräkning
av anläggningstillgångar i årsredovisningen.
En redovisningsenhet skall i en not till det redovisade värdet för varje kategori
av anläggningstillgångar i balansräkningen lämna upplysning om anskaffningsvärde,
ackumulerade uppskrivningar, ackumulerade nedskrivningar, ackumulerade avskrivningar
och redovisat värde.
Exempel: bokföra skattemässig överavskrivning (bokslut)
En redovisningsenhet har under det första räkenskapsåret 2009 anskaffat maskiner
för 100 000 SEK som planenligt skrivs av över 10 år. Under det här första räkenskapsåret har
planenlig avskrivning gjorts med 10 000 SEK (100000/10) och redovisningsenheten har möjlighet
att skattemässigt göra en avskrivning om 30 000 SEK (100000*30 %) enligt huvudregeln.
Redovisningsenheten beslutar sig för att göra en överavskrivning med 20 000 SEK (30000-10000) och
bokför en bokslutsdispostion för att minska det skattemässiga resultatet.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
2153 |
Ack. överavskr. på maskiner och inventarier |
|
20 000 |
8853 |
Förändr. överavskr. maskiner och inventarier |
20 000 |
|
Exempel: bokföra återföring av överavskrivning år 2 (bokslut)
En redovisningsenhet har under det första räkenskapsåret 2009 anskaffat maskiner
för 100 000 SEK som planenligt skrivs av över 10 år. Under det här andra räkenskapsåret har
en planenlig avskrivning gjorts med 10 000 SEK (100000/10) och redovisningsenheten har möjlighet
att skattemässigt göra en avskrivning om 21 000 SEK (70000*30 %) enligt huvudregeln.
Redovisningsenheten gjorde en förlust under det här andra räkenskapsåret och beslutar sig
därför att återföra den obeskattade reserven om 20 000 SEK för överavskrivningar som
bokfördes under det föregående räkenskapsåret.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
2153 |
Ack. överavskr. på maskiner och inventarier |
20 000 |
|
8853 |
Förändr. överavskr. maskiner och inventarier |
|
20 000 |
Exempel: bokföra skattemässig underavskrivning (bokslut)
En redovisningsenhet har under det första räkenskapsåret 2009 anskaffat maskiner
för 100 000 SEK som planenligt skrivs av över 2 år. Under det här första räkenskapsåret har
planenlig avskrivning gjorts med 50 000 SEK (100000/2) och redovisningsenheten har möjlighet
att skattemässigt göra en avskrivning om 30 000 SEK (100000*30 %) enligt huvudregeln.
Redovisningsenheten har gjort en planenlig avskrivning som överstiger den skattemässigt
tillåtna med 20 000 SEK (50000-30000) och måste därför göra en underavskrivning för att
höja det skattemässiga resultatet.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
2153 |
Ack. överavskr. på maskiner och inventarier |
20 000 |
|
8853 |
Förändr. överavskr. maskiner och inventarier |
|
20 000 |
Exempel: bokföra återföring av underavskrivning (bokslut)
En redovisningsenhet har under det första räkenskapsåret anskaffat maskiner
för 100 000 SEK som planenligt skrivs av över 2 år. Under det fjärde räkenskapsåret är de
ackumulerade planenliga avskrivningar 100 000 SEK och de samlade obeskattade reserverna för
underavskrivningar 34 300 SEK. Redovisningsenheten väljer att tillämpa kompletteringsregeln har då
möjlighet att skriva ned maskinerna till 20 000 SEK efter år 4. De obeskattade reserverna för
underavskrivningar återförs med 14 300 SEK (34300-20000).
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
2153 |
Ack. överavskr. på maskiner och inventarier |
|
14 300 |
8853 |
Förändr. överavskr. maskiner och inventarier |
14 300 |
|
Exempel: bokföra förbrukningsinventarie som tillgång (fakturametoden)
En redovisningsenhet har anskaffat en dator för 12 500 SEK inklusive moms som dels är en inventarie
av mindre värde och dels en korttidsinventarie. Momsen är 2 500 SEK (25 %) och datorvärdet är 10 000 SEK.
Datorn bokförs som en materiell anläggningstillgång med en planenlig avskrivningstid om tre år. I samband
med anskaffningen av datorn görs en skattemässig avskrivning på hela utgiften exklusive moms.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
2440 |
Leverantörsskuld |
|
12 500 |
2641 |
Ingående moms sv |
2 500 |
|
1251 |
Datorer, företaget |
10 000 |
|
8853 |
Överavskrivning maskiner och inventarier |
10 000 |
|
2153 |
Ack överavskrivning maskiner och inventarier |
|
10 000 |
Exempel: bokföra avskrivning på förbrukningsinventarie (bokslut)
En dator som är en förbrukningsinventarie har bokförts som en tillgång till värdet 10 000 SEK.
Denna förbrukningsinventarie skall skrivas av över 3 år med 3 333 SEK (10000/3) per år eller med 278 SEK (10000/36)
per månad. Under det här räkenskapsåret har datorn innehafts i 4 månader och skall därför skrivas av med
1 111 SEK (10000*(4/36)). Den planenliga avskrivningen tas ut av en återföring av en bokslutsdisposition
för överavskrivning eftersom en skattemässig avskrivning gjordes när datorn anskaffades.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
1259 |
Ack avskrivningar på datorer |
|
1 111 |
7835 |
Avskrivningar på datorer |
1 111 |
|
8853 |
Överavskrivning maskiner och inventarier |
|
1 111 |
2153 |
Ack överavskrivning maskiner och inventarier |
1 111 |
|
Enkel bokföring och fakturering?, via Bokio kan du sköta din bokföring och fakturering i molnet. Bokios smarta mallar sköter konteringen automatiskt så att du kan vara
trygg med att du gör rätt.
Klicka här för att komma igång redan idag.
Om du skall upprätta en
årsredovisning för ett mindre aktiebolag enligt K2-rekommendationen så kan du med fördel göra det här online,
årsredovisning online. Du betalar per årsredovisning men behöver bara
betala om du är helt nöjd.
Behöver ditt företag låna pengar? Hos Krea kan ditt företag låna mellan 10 000 kr och 30 000 000 kr under
upp till 5 år. Det finns cirka 24 långivare att välja mellan och du får ett låneförslag inom 2 dagar (
Gör en ansökan idag).
Uppdaterad: 2020/01/13
Kontakta bokforingstips.se