Bokföra mineraltillgångar (bokföring med exempel)

En redovisningsenhet som utvinner mineraler från mineraltillgångar har utgifter för prospektering och utvärdering avseende mineraltillgångar för att kunna hitta lönsamma mineraltillgångar att utvinna mineraler från.

Mineraltillgångar är fysiska objekt som består av möjligheter att utvinna mineraler såsom guld, silver, gas, olja och koppar som senare kan säljas för att erhålla intäkter i verksamheten. Mineraltillgångar som kontrolleras av en redovisningsenhet till följd av tidigare händelser och som väntas ge framtida ekonomiska fördelar utgör en tillgång i en redovisningsenhet.

Klassificering
Mineraltillgångar klassificeras normalt som materiella anläggningstillgångar då de utgör fysiska objekt som en redovisningsenhet avser att stadigvarande bruka (>1 år) i verksamheten.

En materiell anläggningstillgång kan skattemässigt klassificeras som en förbrukningsinventarie om dess ekonomiska livslängd understiger 3 år eller om anskaffningsvärdet understiger gränsvärdena för inventarier av mindre värde. Mineraltillgångar bokförs normalt i kontogrupp 11 och förbrukningsinventarier bokförs i kontogrupp 54.

De utgifter som ett prospekteringsprojekt medför bokförs som kostnader i enlighet med den typ av kostnader som de utgör. De utgifter som skall aktiveras som en tillgång i balansräkningen bokförs som en intäkt i resultaträkningen och som en tillgång i balansräkningen. Beslut om aktivering brukar oftast tas i samband med bokslutsarbetet och baseras på en kalkyl över de nedlagda utgifterna för prospekteringsprojektet. Aktiverat arbete för mineraltillgångar bokförs normalt som en materiell anläggningstillgång i kontogrupp 11 och som en intäkt i kontogrupp 38 .

Avskrivningar av mineraltillgångar bokförs normalt genom att ett konto i kontogrupp 11 krediteras samtidigt som en konto i kontogrupp 78 debeteras. En uppskrivning av en mineraltillgång bokförs normalt genom att ett konto i kontogrupp 11 debeteras samtidigt som ett konto i kontogrupp 20 krediteras och en nedskrivning bokförs normalt genom att ett konto i kontogrupp 11 krediteras samtidigt som ett konto i kontogrupp 77 debeteras.

Kontogrupp 11 - Byggnader och mark
Kontogrupp 38 - Aktiverat arbete för egen räkning
Kontogrupp 54 - Förbrukningsinventarier och förbrukningsmateriel

Erkännande
Mineraltillgångar skall enligt IFRS redovisas i balansräkningen när det är sannolikt att framtida ekonomiska fördelar kommer att tillfalla redovisningsenheten om tillgångarna har en utgift eller ett värde som kan mätas på ett tillförlitligt sätt.

Mineraltillgångar som inte längre uppfyller definitionen av en tillgång eftersom de har förbrukats eller sålts skall bokas bort från balansräkningen. Materiella anläggningstillgångar som har förbrukats skall bokas bort på samma sätt som gäller vid en försäljning med skillnaden att försäljningspriset normalt är noll.

Sidoordnat register och avstämning
Anskaffade och upparbetade materiella anläggningstillgångar skall registreras i ett anläggningsregister så att det går att få fram information om anskaffningsvärde, ackumulerade avskrivningar, ackumulerade nedskrivningar och ackumulerade uppskrivningar för varje enskild anläggningstillgång.

Det redovisade värdet för materiella anläggningstillgångar i balansräkningen stäms av mot det redovisade värdet för materiella anläggningstillgångar enligt en rapport från anläggningsregistret där redovisat värde finns specificerat för alla anläggningstillgångar och separat för varje enskild anläggningstillgång.

Värdering
Mineraltillgångar värderas alltid initialt till sitt anskaffningsvärde och därefter tillämpas de tillåtna värderingsprinciper som en redovisningsenhet har valt för mineraltillgångarna. Anskaffningsvärdet utgörs av de utgifter som krävs och som kan hänföras till förvärvet av en mineraltillgång eller de utgifter som krävs och som kan hänföras till upparbetandet av en mineraltillgång.

I anskaffningsvärdet för upparbetade materiella anläggningstillgångar inkluderas anskaffningsvärdet för förvärvat material, direkta tillverkningskostnader och en skälig andel av indirekta tillverkningsomkostnader. Anskaffningsvärdet för egentillverkade varor fastställs normalt med hjälp av en självkostnadskalkyl (efterkalkyl), direkta tillverkningskostnader inkluderar exempelvis personalkostnader för produktionspersonal och indirekta tillverkningsomkostnader inkluderar exempelvis avskrivningar på maskiner och lokalhyra. Anskaffningsvärdet för en upparbetad materiell anläggningstillgång får inte inkludera ränteutgifter, lagerhållningsutgifter, administrationsomkostnader, försäljningsomkostnader, eller forsknings- och utvecklingsutgifter.

Enligt IFRS kan en redovisningsenhet efter den initiala redovisningen välja att värdera mineraltillgångar enligt omvärderingsmetoden till verkligt värde eller enligt anskaffningsvärdemetoden till anskaffningsvärdet.

Enligt årsredovisningslagen (1995:1554) får aktiebolag och ekonomiska föreningar skriva upp värdet för materiella anläggningstillgångar som har ett tillförlitligt bestående värde som väsentligen överstiger bokfört värde. En uppskrivning i enlighet med årsredovisningslagen (1995:1554) måste dock användas till att öka aktiekapitalet i en fondemission eller sättas av i en uppskrivningsfond.

Enligt bokföringsnämndens rekommendationer för K1- och K2-företag är det inte tillåtet att värdera materiella anläggningstillgångar till verkligt värde och därför tillämpas alltid anskaffningsvärdemetoden för materiella anläggningstillgångar i de redovisningsenheter som tillämpar dessa rekommendationer.

Enligt K3-rekommendationen är det tillåtet att skriva upp värdet för materiella anläggningstillgångar i enlighet med årsredovisningslagen (1995:1554). En redovisningsenhet skall enligt K3-rekommendationen redovisa en uppskjuten skatteskuld avseende uppskrivet belopp.

En redovisningsenhet skall göra planenliga avskrivningar för materiella anläggningstillgångar med en begränsad ekonomisk livslängd eftersom dessa successivt minskar i värde i takt med att de åldras och förbrukas. Materiella anläggningstillgångar med en obegränsad ekonomisk livslängd skall inte skrivas av.

Enligt IFRS skall en redovisningsenhet i slutet av varje redovisningsperiod utvärdera om det finns någon indikation på att en mineraltillgång kan ha minskat i värde. Om en sådan indikation finns skall redovisningsenheten pröva nedskrivningsbehovet och om ett nedskrivningsbehov finns skall mineraltillgångar skrivas ned till det högsta av nettoförsäljningsvärdet och nyttjandevärdet.

När mineraltillgång skall värderas och testas för nedskrivningsbehov kan det hända att tillgångarna inte kan värderas var för sig utan måste grupperas i en kassagenererande enhet. En kassagenererande enhet är den minsta identifierbara grupp av tillgångar som genererar betalningsströmmar som i stor grad är oberoende av de betalningsströmmar som genereras från andra tillgångar eller grupper av tillgångar.

Moms och beskattning
Moms på utgifter som aktiveras i balansräkningen är normalt avdragsgill i sin helhet som ingående moms hos momsregistrerade personer. En redovisningsenhet som har gjort avdrag för ingående moms för en tillgång måste ta ut utgående moms när den här tillgången säljs. Moms som inte är avdragsgill som ingående moms bokförs på kontot för den aktiverade tillgången.

Uppskrivningar för materiella anläggningstillgångar är normalt inte skattepliktiga och nedskrivningar av materiella anläggningstillgångar är skattemässigt avdragsgilla i den mån det verkliga värdet understiger det skattemässiga värdet. Enligt inkomstskattelagen (1999:1229) skall kapitalvinster och kapitalförluster tas upp till beskattning det år då tillgången säljs och det är därför avgörande att spara uppgifter om anskaffningsvärde för tillgångar oberoende av den värderingsprincip som tillämpas.

Kapitalvinsten eller kapitalförlusten på materiella anläggningstillgångar tas upp till beskattning vid försäljningstidpunkten i inkomstslaget näringsverksamhet. Avskrivningar för materiella anläggningstillgångar är skattemässigt avdragsgilla i inkomstdeklarationen i den mån avskrivningarna görs i enlighet med tillåtna avskrivningsprinciper enligt inkomstskattelagen (1999:1229).

Materiella tillgångar får normalt enligt inkomstskattelagen skrivas av med räkenskapsenliga avskrivningar över minst 5 år (20 % per år) eller skrivas av direkt enligt reglerna för förbrukningsinventarier.

Bokslut och årsredovisning
En redovisningsenhet skall i årsredovisningen upplysa om de principer som har tillämpats när det gäller redovisning (klassificering och erkännande), värdering och omräkning av materiella anläggningstillgångar i årsredovisningen.

En redovisningsenhet skall i en not till det redovisade värdet för varje kategori av materiella anläggningstillgångar i balansräkningen lämna upplysning om anskaffningsvärde, ackumulerade uppskrivningar, ackumulerade nedskrivningar, ackumulerade avskrivningar och redovisat värde.

Exempel: bokföra aktivering av mineraltillgång (bokslut)
En redovisningsenhet har haft utgifter för prospektering och utvärdering av en mineraltillgång som anses innebära att ekonomiska fördelar kommer att tillfalla redovisningsenheten i framtiden. Det totala utgifterna för mineraltillgången har uppgått till 1 000 000 SEK varav 200 000 SEK avsåg material, 600 000 SEK avsåg personalkostnader och 200 000 SEK avsåg övriga omkostnader.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1191	Mineraltillgångar	1 000 000
3840	Aktiverat arbete (material)		200 000
3870	Aktiverat arbete (personal)		600 000
3850	Aktiverat arbete (omkostnader)		200 000

Exempel: bokföra avskrivning av mineraltillgång (bokslut)
En redovisningsenhet tillämpar en avskrivningstid om 5 år för sina mineraltillgångar och skall vid bokslutet göra en avskrivning med 200 000 SEK (1000000/5).

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1199	Ack. avskrivningar på mineraltillgångar		200 000
7828	Avskrivningar på mineraltillgångar	200 000

Exempel: bokföra nedskrivning av mineraltillgång (bokslut)
En redovisningsenhet har beslutat att skriva ned värdet för en mineraltillgång med 100 000 SEK och några tidigare nedskrivningar har inte redovisats avseende tillgången.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1198	Ack. nedskrivningar på mineraltillgångar		100 000
7728	Nedskrivningar av mineraltillgångar	100 000

Exempel: bokföra uppskrivning av mineraltillgång (bokslut)
Ett aktiebolag som tillämpar K3-rekommendationen har beslutat att skriva upp värdet för en mineraltillgång med 100 000 SEK. Några tidigare uppskrivningar eller nedskrivningar har inte registrerats avseende tillgången. Bolagsskatten är 22 % och en uppskjuten skatteskuld om 22 000 SEK (100000*0,22) redovisas i samband med uppskrivningen.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1197	Ack. uppskrivningar på mineraltillgångar	100 000
2085	Uppskrivningsfond		78 000
2240	Avsättningar för uppskjutna skatter		22 000

Exempel: bokföra avskrivning av uppskrivet belopp (bokslut)
Ett aktiebolag som tillämpar K3-rekommendationen har gjort en uppskrivning om 100 000 SEK avseende en mineraltillgång, 22 000 SEK (22 % bolagsskatt) redovisades som en uppskjuten skatteskuld. Redovisningsenheten tillämpar en avskrivningstid om 5 år för sina mineraltillgångar och skall vid bokslutet göra en avskrivning med 20 000 SEK (100000/5) avseende uppskrivet belopp, 4 400 SEK avser upplösning av avsättning för uppskjuten skatt.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1199	Ack. avskrivningar på mineraltillgångar		20 000
2085	Uppskrivningsfond	15 600
2240	Avsättningar för uppskjutna skatter	4 400

Enkel bokföring och fakturering?, via Bokio kan du sköta din bokföring och fakturering i molnet. Bokios smarta mallar sköter konteringen automatiskt så att du kan vara trygg med att du gör rätt. Klicka här för att komma igång redan idag.

Om du skall upprätta en årsredovisning för ett mindre aktiebolag enligt K2-rekommendationen så kan du med fördel göra det här online, årsredovisning online. Du betalar per årsredovisning men behöver bara betala om du är helt nöjd.

Behöver ditt företag låna pengar? Hos Krea kan ditt företag låna mellan 10 000 kr och 30 000 000 kr under upp till 5 år. Det finns cirka 24 långivare att välja mellan och du får ett låneförslag inom 2 dagar (Gör en ansökan idag).

Uppdaterad: 2018/05/28

Kontakta bokforingstips.se