Bokföra lager av värdepapper (bokföring med exempel)

En redovisningsenhet som bedriver yrkesmässig handel med värdepapper klassificerar de värdepapper som omsätts i rörelseverksamheten som lager av värdepapper.

Ett lager av värdepapper utgörs av värdepapper såsom aktier, fonder, obligationer och optioner som en redovisningsenhet avser att omsätta i den normala rörelseverksamheten utan något syfte att stadigvarande inneha dem under en längre tid.

Ett lager av värdepapper består av värdepapper som inte har förfallit eller inte har sålts till en extern part per balansdagen. Ett lager av värdepapper måste inventeras och värderas per balansdagen. Kostnader för värdepapper redovisas först vid förfall eller försäljning då kostnader utgör det verkliga värdet av förbrukade resurser och utnyttjade tjänster under en redovisningsperiod.

En inventering och en värdering avseende ett lager av värdepapper per balansdagen innebär att redovisningsperiodens kostnader matchas mot redovisningsperiodens intäkter. En inventering innebär att en redovisningsenhet räknar antalet enheter av varje enskilt värdepapper som finns kvar i lager och en lagervärdering innebär att post för post värdera varje värdepapper i lager genom att multiplicera antalet enheter i lager med lagerpriset per enhet enligt tillämpade värderingsprinciper.


Värdepapper som utgör lagertillgångar kan inte vara näringsbetingade andelar och det är endast aktiebolag och ekonomiska föreningar som skattemässigt får klassificera värdepapper som lagertillgångar. Enskilda näringsidkare, handelsbolag eller kommanditbolag får inte skattemässigt klassificera värdepapper som lagertillgångar.

Klassificering
Ett lager av värdepapper klassificeras som en omsättningstillgång då värdepapper i lager avser att omsättas i den normala rörelseverksamheten genom att köpas och säljas på en kontinuerlig basis.

Värdet för ett lager av värdepapper redovisas normalt i kontogrupp 14, inköp av värdepapper som är lagertillgångar redovisas normalt i kontogrupp 40 till 45 och lagerförändringar som uppstår vid en lagervärdering bokförs normalt i kontogrupp 49.


Den löpande redovisningen av kostnaden för värdepapper i lager kan redovisas enligt två olika metoder men oavsett vilken metod som tillämpas så måste en lagervärdering göras och bokföras per räkenskapsårets balansdag.

Den ena metoden för redovisning av kostnaden för värdepapper är att ett inköp av värdepapper redovisas mot ett konto för varulager i kontogrupp 14 och att kostnaden redovisas när värdepappret tas ut från lagret (direkt matchning). Ett uttag från lagret redovisas genom att ett konto i kontogrupp 14 krediteras och att ett konto i kontogrupp 40 till 45 debeteras.

Den andra metoden för redovisning av kostnaden för värdepapper är att ett inköp av värdepapper redovisas mot ett konto för varuinköp i kontogrupp 40 till 45 och att matchningen mellan intäkter och kostnader sker först vid bokslut (bokslutsmatchning).


En lagerökning vid en lagervärdering bokförs genom att ett konto i kontogrupp 14 debeteras och att ett konto i kontogrupp 49 krediteras. En lagerminskning vid en lagervärdering bokförs genom att ett konto i kontogrupp 14 krediteras och att ett konto i kontogrupp 49 debeteras.

Kontogrupp 14 - Lager, produkter i arbete och pågående arbeten
Kontogrupp 40 till 45 - Inköp av varor och material
Kontogrupp 49 - Förändring av lager, produkter i arbete och pågående arbeten

Erkännande
Värdepapper skall redovisas som en tillgång av varulager i balansräkningen när det är sannolikt att framtida ekonomiska fördelar komma att tillfalla redovisningsenheten om värdepapprena har ett värde som kan mätas på ett tillförlitligt sätt.

Värdepapper i lager som inte längre uppfyller definitionen av en tillgång eftersom de har sålts eller förfallit skall bokas bort från balansräkningen.


Sidoordnat register och avstämning
En redovisningsenhet registrerar inköp av värdepapper, försäljningar av värdepapper, lagerinventeringar och lagervärderingar i ett sidoordnat register till bokföringen. Avstämningar för ett lager av värdepapper görs mellan rapporter över lagret i det sidoordnade registret och konton för lager av värdepapper i bokföringen enligt utskrift från huvudboken.

Värdering
Ett lager av värdepapper skall enligt huvudprincipen värderas post för post till det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet enligt FIFU-principen (Först In Först Ut), det vägda genomsnittspriset eller en annan liknande princip.

Anskaffningsvärdet för ett värdepapper utgörs av alla utgifter för inköp såsom inköpspris och courtage. Utgifter för inköp av värdepapper i utländsk valuta omräknas till redovisningsvalutan i enlighet med valutakursen per datumet för affärshändelsen.


Nettoförsäljningsvärdet för ett värdepapper är dess försäljningspris minus utgifter som är direkt förknippade med en försäljning (courtage). FIFU-principen innebär att de sist förvärvade värdepapprena antas ligga kvar i lager och därför används det senaste inköpspriset vid lagervärderingen. Det vägda genomsnittspriset innebär att anskaffningsvärdet per enhet bestäms genom att det totala inköpsvärdet under en redovisningsperiod divideras med antalet anskaffade enheter under samma redovisningsperiod.

Moms och inkomstdeklaration
Det är ingen moms (0 %) vid inköp eller försäljning av värdepapper och det är inte heller någon moms på utdelning från aktier eller ränta från räntebärande instrument.

Värdepapper får skattemässigt klassificeras som lagertillgångar i de aktiebolag och ekonomiska föreningar som bedriver yrkesmässig handel med värdepapper. Handelsbolag och kommanditbolag får inte klassificeras värdepapper som skattemässiga lagertillgångar. Värdepapper som inte är lagertillgångar är kapitaltillgångar.


Kapitalvinsten, kapitalförlusten och utdelningen på värdepapper skall tas upp som inkomst av näringsverksamhet i aktiebolag och ekonomiska föreningar, som inkomst av kapital för enskilda näringsidkare och hos delägarna i handelsbolag eller kommanditbolag.

En redovisningsenhet måste inventera lagret av värdepapper per balansdagen och värdera lagret enligt de skattemässigt tillåtna värderingsreglerna. En inventeringslista eller ett inventeringsunderlag skall skrivas under på heder och samvete.

Ett lager av värdepapper skall per balansdagen skattemässigt värderas post för post till det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet enligt FIFU-principen (Först-In-Först-Ut). Anskaffningsvärdet för lagertillgångar som förvärvats skall inbegripa inköpspris och liknande utgifter. Nettoförsäljningsvärdet utgörs av det verkliga försäljningsvärdet för en lagertillgång med avdrag för försäljningsutgifter.


En lagerförändring är skattepliktig respektive skattemässigt avdragsgill i inkomstdeklarationen under förutsättning att de skattemässigt tillåtna värderingsprinciperna tillämpas.

Bokslut och årsredovisning
En redovisningenhet skall i årsredovisningen upplysa om de principer som har tillämpats när det gäller redovisning (klassificering och erkännande), värdering och omräkning av varulager i årsredovisningen.

Exempel: bokföra inköp av marknadsnoterad aktie (lager av värdepapper)
En redovisningsenhet har anskaffat aktier i Ericsson B för 250 000 SEK inklusive courtage, pengarna dras från företagets depåkonto. Innehavet klassificeras som varulager i en verksamhet som bedriver yrkesmässig handel med värdepapper.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1942	Depåkonto affärsbanken		250 000
4011	Inköp marknadsnoterade aktier	250 000

Exempel: bokföra försäljning av marknadsnoterad aktie (lager av värdepapper)
En redovisningsenhet har sålt marknadsnoterade aktier i Kungsleden för 60 000 SEK med avdrag för courtage, pengarna tillgodoförs företagets depåkonto. Innehavet klassificerades som varulager i en verksamhet som bedriver yrkesmässig handel med värdepapper.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1942	Depåkonto affärsbanken	60 000
3021	Försäljning marknadsnoterade aktier		60 000

Exempel: bokföra inventering och värdering av värdepapper (lager av värdepapper)
En redovisningsenhet har vid bokslut inventerat sitt lager av värdepapper avseende marknadsnoterade aktier och kommit fram till att det samlade anskaffningsvärdet för det kvarvarande innehavet per bokslutsdatum var 400 000 SEK. Den här inventeringen har baserats på en rapport från ett försystem till bokföringen.


Det bokförda anskaffningsvärdet på konto 1411 uppgick per bokslutsdatum till 600 000 SEK varför en minskning om 200 000 SEK skall bokföras. Det bokförda anskaffningsvärdet på konto 1411 härrör från inventeringen vid föregående bokslut. Det verkliga värdet för aktierna på konto 1411 är 300 000 SEK och det har inte tidigare registrerats några nedskrivningar för aktierna varför den verkliga värdeförändringen är -100 000 SEK. Det gjordes inte några nedskrivningar vid det föregående bokslutet.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1411	Marknadsnoterade aktier		200 000
4981	Sålda värdepappers anskaffningsvärde	200 000
1418	Ack. nedskr. marknadsnoterade aktier		100 000
4987	Nedskrivning av värdepapper	100 000

Enkel bokföring och fakturering?, via Bokio kan du sköta din bokföring och fakturering i molnet. Bokios smarta mallar sköter konteringen automatiskt så att du kan vara trygg med att du gör rätt. Klicka här för att komma igång redan idag.

Om du skall upprätta en årsredovisning för ett mindre aktiebolag enligt K2-rekommendationen så kan du med fördel göra det här online, årsredovisning online. Du betalar per årsredovisning men behöver bara betala om du är helt nöjd.

Behöver ditt företag låna pengar? Hos Krea kan ditt företag låna mellan 10 000 kr och 30 000 000 kr under upp till 5 år. Det finns cirka 24 långivare att välja mellan och du får ett låneförslag inom 2 dagar (Gör en ansökan idag).

Uppdaterad: 2015/01/16

Kontakta bokforingstips.se