Bokforingstips.se
Meny Sök Bokforingstips.se

Bokföra hyresförmån och förmån av fri hyra (bokföring med exempel)

En förmån av fri bostad i en hyreslägenhet för en anställd eller en delägare är en skattepliktig hyresförmån, detta eftersom en redovisningsenhet bekostar privata boendeutgifter.

En skattepliktig hyresförmån innebär att en redovisningsenhet betalar hyra åt en anställd eller en delägare avseende deras boende. En skattepliktig hyresförmån kan avse boende i småhus, bostadsrätt, lägenhet, semesterbostad eller andra boendeformer. Kringtjänster för en bostad såsom fri elektricitet, fritt garage, fria möbler, fri trädgårdsskötsel, fritt larm, fria städtjänster och fri kabel-TV ingår inte i en hyresförmån.

Klassificering
En utgift för en skattepliktig hyresförmån som avser ej förbrukade resurser redovisas som en tillgång fram tills dess att resurserna har förbrukats i redovisningsenheten. När resurser har förbrukats så omförs en tillgång av ej förbrukade resurser till en kostnad i resultaträkningen.


För anställda sker förmånsbeskattningen i lönekörningen och redovisas som en kostnad (debitering) och en negativ kostnad (kreditering) i kontogrupp 73 eller som en kostnad och en intäkt. För redovisningsenheten innebär en förmånsbeskattning av anställda att arbetsgivaravgiften på förmånsvärdet blir en ytterligare kostnad utöver den kostnad som förmånsbeskattningen avser.

För delägare i enskild firma, handelsbolag eller kommanditbolag redovisas förmånsbeskattningen som en intäkt till förmånsvärdet i kontogrupp 34 eller så redovisas en intäkt enbart i inkomstdeklarationen.

Kontogrupp 34 - Försäljning, egna uttag
Kontogrupp 73 - Kostnadsersättningar och förmåner
Kontogrupp 75 - Sociala och andra avgifter enligt lag och avtal

Erkännande
En redovisningsenhet skall redovisa en kostnad för hyresförmåner och förmånsbeskattning när resurser har förbrukats, om det är sannolikt att ekonomiska fördelar kommer att flöda ut från redovisningsenheten och om utgiften kan mätas på ett tillförlitligt sätt.


En kostnad som inte längre utgör en kostnad i en redovisningsenhet på grund av felaktigheter eller dylikt skall justeras bort i resultaträkningen som en negativ kostnad eller som en intäkt.

Sidoordnat register och avstämning
En redovisningsenhet registrerar löneutbetalningar i ett löneprogram och det är viktigt att se till att alla löneutbetalningar har bokförts samt att inte löneutbetalningar har bokförts dubbelt. Avstämningar görs mellan rapporter från löneprogrammet och konton för löneskulder och skatteskulder avseende personal i bokföringen.

Värdering
En utgift för en hyresförmån värderas till det nominella belopp i redovisningsvalutan som utbetalats och som väntas utbetalas. En kostnad för en hyresförmån värderas till det verkliga värdet av förbrukade resurser under en redovisningsperiod baserat på värdet av utgifter för hyresförmåner.


Moms och beskattning
Momssatsen på utgifter för hyresförmåner (hyra) är normalt 0 % men kan också vara 25 % om hyresvärden tillämpar frivillig skattskyldighet för moms. Utgående moms skall normalt inte redovisas vid förmånsbeskattning då inget avdrag för ingående moms görs för kostnader avseende skattepliktiga hyresförmåner.

Om en redovisningsenhet har gjort avdrag för moms som ingående moms avseende skattepliktiga hyresförmåner måste den ingående momsen justeras alternativt utgående moms redovisas på det lägsta av anskaffningsvärdet (inköpspriset) och marknadsvärdet. Den ingående momsen justeras genom att bokföras som en kostnad. En icke momsregistrerad person bokför alltid ingående moms som en kostnad.

En skattepliktig hyresförmån skall tas upp till beskattning i enlighet med marknadsvärdet inklusive moms. Marknadsvärdet inklusive moms är det hyrespris som en anställd eller en delägare måste betala för att få nyttja en bostad under en viss period.


Marknadsvärdet för en hyresförmån motsvaras av hyrespriset på orten för jämförbara bostäder och utgångspunkten för beräkningen skall vara hyrorna i de allmännyttiga bostadsföretagen (bruksvärdet). I orter utan en hyresmarknad skall hyresnivån i närliggande orter med liknande förhållanden utgöra utgångspunkt för värderingen. Förmånsvärdet för en specifik bostad bestäms av hyrespriset på orten per kvadratmeter multiplicerat med den specifika bostadens storlek i antal kvadratmeter.

Skatteverket tar varje år fram tabeller som kan användas som vägledning för att beräkna marknadsvärdet för en privatbostad. Förmånsvärdet för en semesterbostad som en anställd eller en delägare har full dispositionsrätt till kan beräknas som kapitalkostnaden plus driftskostnader, reparationskostnader och underhållskostnader. Kapitalkostnaden för ett helt år beräknas som: (inköpspriset inklusive moms * (statslåneräntan vid inkomstårets början + 1 %).


Förmånsvärdet avseende en skattepliktig hyresförmån (ej semesterbostad) till en anställd värderas till av skatteverket fastställda schablonvärden vid löneregistreringen. Schablonvärden för hyresförmåner tillhandahålls av skatteverket och det är på det beräknade schablonvärdet som den preliminära a-skatten och arbetsgivaravgiften beräknas. Den anställde måste dock ta upp hyresförmåner till marknadsvärdet inklusive moms i inkomstdeklarationen och får därför göra justeringar i deklarationen.

Det faktum att skattepliktiga hyresförmåner värderas till marknadsvärdet inklusive moms eller till av skatteverket fastställda schabloner innebär att förmånsvärdet kan skilja sig från de verkliga utgifterna som en redovisningsenhet har för skattepliktiga hyresförmåner.

Förmånsbeskattning för en anställd innebär att en skattepliktig hyresförmån skall beskattas som kontant bruttolön genom avdrag för preliminärskatt och redovisning av arbetsgivaravgifter på förmånsvärdet. En anställd kan undvika förmånsbeskattning genom att helt och hållet betala för den skattepliktiga förmånen via ett nettolöneavdrag. Avdrag för preliminär a-skatt görs bara i den mån det finns bruttolön att göra avdrag från, något avdrag för preliminär a-skatt görs inte om bara förmånen tas upp i lönekörningen.


En delägare i en enskild firma, ett handelsbolag eller ett kommanditbolag tar upp en skattepliktig hyresförmån till förmånsvärdet som en skattepliktig intäkt, i bokföringen eller enbart i inkomstdeklarationen. För en delägare som inte är anställd i ett aktiebolag eller en ekonomisk förening tas en skattepliktig hyresförmån upp som skattepliktig utdelning, i lönekörningen eller enbart i delägarens inkomstdeklaration. Delägare i enskild firma, handelsbolag eller kommanditbolag kan undvika förmånsbeskattning genom att bokföra utgifterna för skattepliktiga hyresförmåner som egna uttag i kontogrupp 20.

Utgifter för skattepliktiga hyresförmåner är skattemässigt avdragsgilla som kostnader i inkomstdeklarationen, detta under förutsättning att förmånsbeskattning sker.

Bokslut och årsredovisning
I bokslutet uppskattas och beräknas de kostnader som hör till den aktuella redovisningsperioden vilket bland annat kan föranleda bokföring av förutbetalda kostnader och upplupna kostnader.


En redovisningsenhet skall i årsredovisningen upplysa om de principer som har tillämpats när det gäller redovisning (klassificering och erkännande) och värdering av kostnader i årsredovisningen.

En redovisningsenhet skall enligt årsredovisningslagen (1995:1554) lämna uppgift om medelantalet under räkenskapsåret anställda personer. Större företag skall enligt årsredovisningslagen (1995:1554) lämna upplysningar om andelen kvinnor och andelen män av medelantalet anställda under räkenskapsåret och medelantalet anställda och fördelningen mellan kvinnor och män i varje land, om företaget har anställda i flera länder.

Större företag ska enligt årsredovisningslagen (1995:1554) lämna upplysningar om fördelningen mellan kvinnor och män bland styrelseledamöter, verkställande direktör och andra personer i företagets ledning. Fördelningen bland styrelseledamöter och bland övriga befattningshavare ska redovisas var för sig. Upplysningarna ska avse förhållandena på balansdagen.


Större företag ska enligt årsredovisningslagen (1995:1554) lämna upplysningar om storleken av följande personalkostnader för räkenskapsåret:
1. löner och andra ersättningar, och
2. sociala kostnader, med särskild uppgift om pensionskostnader.

Exempel: bokföra utgift för skattepliktig hyresförmån till anställda (fakturametoden)
En redovisningsenhet har erhållit en leverantörsfaktura om 25 000 SEK inklusive moms som avser hyra under februari år 2010 för anställdas privata hyreslägenheter. Momsen är 5 000 SEK (25 %) och hyresvärdet är 20 000 SEK. Förmånsvärdet avseende den skattepliktiga hyresförmånen förmånsbeskattas i anslutning till löneutbetalningen.

Konto Benämning Debet Kredit
2440 Leverantörsskuld 25 000
7699 Övriga personalkostnader 25 000

Exempel: bokföra utgift för skattepliktig hyresförmån till delägare (förmånsbeskattning)
En redovisningsenhet har erhållit en leverantörsfaktura om 2 500 SEK inklusive moms som avser hyra under februari år 2010 för en delägare (delägare i enskild firma, handelsbolag eller kommanditbolag). Momsen är 500 SEK (25 %) och hyresvärdet är 2 000 SEK. Förmånsbeskattning sker genom att en intäkt bokförs motsvarande förmånsvärdet.


Konto Benämning Debet Kredit
2440 Leverantörsskuld 2 500
6991 Övriga externa kostnader, avdragsgilla 2 500
2011 Egna uttag av varor och tjänster 2 500
3404 Egna uttag, momsfria 2 500

Exempel: bokföra utgift för skattepliktig hyresförmån till delägare (eget uttag)
En redovisningsenhet har erhållit en leverantörsfaktura om 2 500 SEK inklusive moms som avser hyra under februari år 2010 för en delägare (delägare i enskild firma, handelsbolag eller kommanditbolag). Momsen är 500 SEK (25 %) och hyresvärdet är 2 000 SEK. Utgiften bokförs som ett eget uttag för att förmånsbeskattning skall undvikas.


Konto Benämning Debet Kredit
2440 Leverantörsskuld 2 500
2013 Övriga egna uttag 2 500

Exempel: bokföra förmånsbeskattning av hyresförmåner till anställda (kostnadsmetod)
En redovisningsenhet har i en lönekörning för mars år 2010 betalat ut en bruttolön om 100 000 SEK till tjänstemän och tagit upp en skattepliktig hyresförmån om 25 000 SEK. Avdraget för preliminär a-skatt uppgick till 38 750 SEK (jämkning 31 %), nettolönen blir 61 250 SEK (100000-38750) och arbetsgivaravgiften uppgick till 39 275 SEK (125000*31,42 %).


Konto Benämning Debet Kredit
1931 Bankgiro, affärsbanken 61 250
2710 Personalskatt 38 750
7211 Löner till tjänstemän 100 000
7381 Kostnader för fri bostad 25 000
7399 Motkonto skattepliktiga förmåner 25 000
2731 Avräkning lagstadgade sociala avgifter 39 275
7511 Sociala avgifter för löner och ersättningar 31 420
7512 Sociala avgifter för förmånsvärden 7 855

Exempel: bokföra förmånsbeskattning av hyresförmåner till anställda (intäktsmetod)
En redovisningsenhet har i en lönekörning för mars år 2010 tagit upp en skattepliktig hyresförmån om 25 000 SEK. Arbetsgivaravgiften uppgick till 7 855 SEK (25000*31,42 %) och något avdrag för preliminär a-skatt gjordes inte då ingen lön betalades ut.


Konto Benämning Debet Kredit
7381 Kostnader för fri bostad 25 000
3004 Försäljning inom Sverige, momsfri 25 000
2731 Avräkning lagstadgade sociala avgifter 7 855
7512 Sociala avgifter för förmånsvärden 7 855



Enkel bokföring och fakturering?, via Bokio kan du sköta din bokföring och fakturering i molnet. Bokios smarta mallar sköter konteringen automatiskt så att du kan vara trygg med att du gör rätt. Klicka här för att komma igång redan idag.

Om du skall upprätta en årsredovisning för ett mindre aktiebolag enligt K2-rekommendationen så kan du med fördel göra det här online, årsredovisning online. Du betalar per årsredovisning men behöver bara betala om du är helt nöjd.

Behöver ditt företag låna pengar? Hos Krea kan ditt företag låna mellan 10 000 kr och 30 000 000 kr under upp till 5 år. Det finns cirka 24 långivare att välja mellan och du får ett låneförslag inom 2 dagar (Gör en ansökan idag).

Uppdaterad: 2017/12/14

Kontakta bokforingstips.se