Bokföra hyra / leasing av inventarier och inventariehyra (bokföring med exempel)
Hyra eller leasing av inventarier innebär att en leasegivare äger inventarier som han
låter en leasetagare hyra under en leasingperiod mot betalning av leasingavgifter
och vid leasingperiodens slut kan leasetagaren få köpa loss inventarien för ett lösenpris.
En redovisningsenhet som vill hyra eller leasa inventarier från en leasegivare skriver
ett leasingavtal med leasegivaren. Ett leasingavtal för hyra av inventarier innehåller
bestämmelser om när leasingperioden börjar, hur lång leasingperioden är, storleken
på leasingavgifterna och till vilket pris leastagaren kan köpa loss inventarierna
vid leasingperiodens slut.
Ett leasingavtal kan klassificeras som ett finansiellt leasingavtal eller ett operationellt
leasingavtal. Ett leasingavtal klassificeras som ett finansiellt leasingavtal om
de ekonomiska fördelarna och de ekonomiska riskerna som förknippas ägandet av en
tillgång väsentligen har överförts från leasegivaren till leasetagaren. Ett leasingavtal
som inte är ett finansiellt leasingavtal klassificeras som ett operationellt leastingavtal.
Ett leasingavtal är ett finansiellt leasingavtal om leastagaren kan köpa loss en
tillgång till ett pris som understiger förväntat verkligt värde, om leasingperioden
täcker in huvuddelen av tillgångens ekonomiska livslängd, om nuvärdet av minimileaseavgifterna
är lika stort som det verkliga värdet för tillgången eller om leasingobjektet utan modifikationer endast
kan användas av leasetagaren. Du kan klassificera leasingavtal med
hjälp av en
gratis mall för klassificering av leasingavtal.
Enligt bokföringsnämndens allmänna råd för K1- och K2-företag skall en redovisningsenhet
som tillämpar dessa rekommendationer klassificera alla leasingavtal som operationella
leasingavtal så att redovisningen för leasingavtal blir lättare.
Klassificering
Ett finansiellt leasingavtal avseende inventarier redovisas som en materiell anläggningstillgång
och som en långfristig skuld i balansräkningen. Tillgången och skulden redovisas
vid leasingperiodens början till det lägsta av leasingobjektets verkliga värde och
nuvärdet av minimileasavgifterna (inklusive det pris som betalas för att köpa loss
inventarierna).
Nuvärdet beräknas med hjälp av leasingavtalets implicita ränta eller leastagarens
marginella låneränta. Implicit ränta är den internränta som gör att nuvärdet av
leasingavgifterna och priset för att köpa loss tillgången (restvärdet) är det samma
som det verkliga värdet för tillgången.
För ett finansiellt leasingavtal delas varje leasingbetalning upp i räntekostnad
och amortering. Räntekostnaden beräknas med hjälp av den implicita räntan eller
den marginella låneräntan på skuldens värde före leasingbetalningen och resterande
del utgör amortering. För ett finansiellt leasingavtal skrivs tillgången av systematiskt
över den ekonomiska livslängden.
För ett operationellt leasingavtal skall leasingavgifterna kostnadsföras linjärt
över leasingperioden om inte något annat systematiskt sätt bättre återspeglar den
ekonomiska nyttan över tiden. Den första förhöjda leasingavgiften och de löpande
leasingbetalningarna skall fördelas linjärt över leasingperioden. Den första förhöjda
leasingavgiften tas upp som en tillgång som enligt ett linjärt mönster kostnadsförs
under leasingperioden.
Kostnaderna för hyra av inventarier som utgör ett operationellt leasingavtal klassificeras
som övriga externa kostnader och bokförs i kontogrupp 52. En leasad inventarie i ett
finansiellt leasingavtal redovisas som maskiner och inventarier i kontogrupp 12
och som en långfristig skuld i kontogrupp 23. Räntekostnaderna för ett finansiellt
leasingavtal redovisas i kontogrupp 84 och avskrivningarna i kontogrupp 78.
Kontogrupp 12 - Maskiner och inventarier
Kontogrupp 23 - Långfristiga skulder
Kontogrupp 52 - Hyra av anläggningstillgångar
Kontogrupp 78 - Avskrivningar enligt plan
Kontogrupp 84 - Räntekostnader och liknande resultatposter
Erkännande
En redovisningsenhet skall redovisa en kostnad i resultaträkningen när resurser
har förbrukats om det är sannolikt att ekonomiska fördelar kommer att flöda ut från
redovisningsenheten och om utgiften kan mätas på ett tillförlitligt sätt.
En redovisningsenhet som tillämpar kontantmetoden bokför leasingavgifter avseende
inventarier när leverantörsfakturan har betalats och en redovisningsenhet som tillämpar
fakturametoden bokför leasingavgifter avseende inventarier per fakturadatumet på
leverantörsfakturan eller när utbetalning sker beroende på
vilket som inträffar tidigast.
En kostnad som inte längre utgör en kostnad i en redovisningsenhet skall justeras
bort i resultaträkningen som en negativ kostnad eller som en intäkt.
Sidoordnat register och avstämning
En redovisningsenhet registrerar sina leverantörsfakturor och leverantörskreditfakturor
i ett administrationsprogram eller ett faktureringsprogram och det är viktigt att se till att alla inköpstransaktioner
har bokförts samt att inte inköpstransaktioner har bokförts dubbelt. Avstämningar görs mellan
en rapport från ett administrationsprogram eller ett faktureringsprogram och kontot för
leverantörsskuld i bokföringen enligt utskrift från huvudboken.
Värdering
I ett finansiellt leasingavtal värderas tillgången och skulden vid leasingperiodens
början till det lägsta av leasingobjektets verkliga värde och nuvärdet av minimileasavgifterna
(inklusive det pris som betalas för att köpa loss inventarien).
En utgift för leasingavgifter värderas till det nominella belopp i redovisningsvalutan
som utbetalats och som väntas utbetalas till en leverantör.
En kostnad för en leasad inventarie värderas till det verkliga värdet av förbrukade (utnyttjade) resurser under en
redovisningsperiod baserat på värdet av utgifter för leasingen av inventarierna.
Moms och beskattning
Momssatsen på leasingavgifter avseende inventarier är 25 % och en momsregistrerad
person får göra avdrag för momsen som ingående moms. En icke momsregistrerad person får inte göra
avdrag för moms som ingående moms utan redovisar
momsen som en kostnad.
En momsregistrerad person skall redovisa den ingående momsen som "Ingående moms
att dra av" i ruta 48 i skattedeklarationen för moms och utgiften för leasingavgifter
skall inte redovisas i skattedeklarationen för moms.
Kostnader för leasingavgifter i en näringsverksamhet är skattemässigt avdragsgilla
kostnader i inkomstdeklarationen.
Bokslut och årsredovisning
I bokslutet uppskattas och beräknas de kostnader som hör till den aktuella
redovisningsperioden vilket bland annat kan föranleda bokföring av förutbetalda
kostnader och upplupna kostnader.
En redovisningsenhet skall i årsredovisningen upplysa om de principer som har tillämpats
när det gäller redovisning (klassificering och erkännande) och värdering av leasing
i årsredovisningen.
Större företag som följer IFRS skall lämna särskilda upplysningar om operationella
leasingavtal och finansiella leasingavtal i årsredovisningen.
Exempel: bokföra operationellt leasingavtal för inventarie (fakturametoden)
En redovisningsenhet har tecknat ett avtal om operationell leasing för en inventarie. Den första
leverantörsfakturan för leasingavtalet uppgår till 25 000 SEK där 5 000 SEK (25 %) är ingående moms,
där 15 000 SEK är en förhöjd första leasingavgift och där 5 000 SEK är en löpande
leasingavgift.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
2440 |
Leverantörsskuld |
|
25 000 |
2641 |
Ingående moms sv |
5 000 |
|
1721 |
Förutbetald leasingavgift |
15 000 |
|
5222 |
Leasing av inventarier och verktyg |
5 000 |
|
Exempel: bokföra operationellt leasingavtal för inventarie (bokslut)
En redovisningsenhet har tecknat ett avtal om operationell leasing för en inventarie. Den första
förhöjda leasingavgiften var 15 000 SEK som har bokförts som en förutbetald leasingavgift. Den
förutbetalda leasingavgiften skall fördelas linjärt över leasingperioden om 36 månader. Under det
här första året har 6 månader förlupit vid bokslutsdatum och därför skall 2 500 SEK (15000*(6/36)) kostnadsföras
under detta räkenskapsår.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
1721 |
Förutbetald leasingavgift |
|
2 500 |
5222 |
Leasing av inventarier och verktyg |
2 500 |
|
Exempel: bokföra finansiellt leasingavtal för inventarie (avtalsteckning)
En redovisningsenhet har tecknat ett avtal om leasing för en inventarie som har klassificerats
som ett finansiellt leasingavtal. Det verkliga värdet för inventarien är 200 000 SEK
exklusive moms, leasingperioden är 36 månader, den löpande leasingavgiften är 6
000 SEK per månad och restvärdet (lösenpris) vid leasingperiodens slut är 20 000 SEK. Den implicita
räntan är 0,854 % per månad eller 10,52 % per år enligt beräkning av internräntan
i excel.
Nuvärdet av de löpande leasingavgifterna och restvärdet blir 200 000 SEK när den
implicita räntan om 0,854 % per månad tillämpas för beräkningen av nuvärdet eftersom
det verkliga värdet användes för att fastställa den implicita räntan.
Redovisningsenheten bokför det finansiella leasingavtalet för inventarien genom att
debitera ett tillgångskonto med 200 000 SEK och genom att kreditera ett skuldkonto
med 200 000 SEK.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
1262 |
Leasade inventarier |
200 000 |
|
2382 |
Skuld för leasade inventarier |
|
200 000 |
Exempel: bokföra finansiellt leasingavtal för inventarie (leasingavgift och avskrivning)
En redovisningsenhet har tecknat ett avtal om leasing för en inventarie som har klassificerats
som ett finansiellt leasingavtal. Den implicita räntan är 0,854 % per månad och
inventarien skall skrivas av till sitt restvärde över 36 månader.
Redovisningsenheten har under den första månaden fått en leverantörsfaktura på en leasingavgift
om 6 000 SEK exklusive moms eller 7 500 SEK inklusive moms. Räntekostnaden beräknas
till 1 708 SEK (200000*0,854 %) och resterande del om 4 292 SEK (6000-1708) utgör
amortering. Avskrivningen för den leasade inventarien är 5 000 SEK ((200000-20000)/36)
per månad.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
2440 |
Leverantörsskuld |
|
7 500 |
2641 |
Ingående moms sv |
1 500 |
|
8416 |
Räntekostnad leasing |
1 708 |
|
2382 |
Skuld för leasade inventarier |
4 292 |
|
1269 |
Ackumulerade avskrivningar på leasingavtal |
|
5 000 |
7836 |
Avskrivningar på leasade tillgångar |
5 000 |
|
Exempel: bokföra finansiellt leasingavtal för inventarie (lösen av inventarie)
En redovisningsenhet har tecknat ett avtal om leasing för en inventarie som har klassificerats
som ett finansiellt leasingavtal. Nu är leasingperioden slut (36 månader) och redovisningsenheten får
köpa loss inventarien för 20 000 SEK exklusive moms eller 25 000 SEK inklusive moms. Skulden för
den leasade inventarien har amorterats ned till 20 000 SEK och den här skulden kommer att elimineras
när inventarien köps loss.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
2440 |
Leverantörsskuld |
|
25 000 |
2641 |
Ingående moms sv |
5 000 |
|
2382 |
Skuld för leasade inventarier |
20 000 |
|
Enkel bokföring och fakturering?, via Bokio kan du sköta din bokföring och fakturering i molnet. Bokios smarta mallar sköter konteringen automatiskt så att du kan vara
trygg med att du gör rätt.
Klicka här för att komma igång redan idag.
Om du skall upprätta en
årsredovisning för ett mindre aktiebolag enligt K2-rekommendationen så kan du med fördel göra det här online,
årsredovisning online. Du betalar per årsredovisning men behöver bara
betala om du är helt nöjd.
Behöver ditt företag låna pengar? Hos Krea kan ditt företag låna mellan 10 000 kr och 30 000 000 kr under
upp till 5 år. Det finns cirka 24 långivare att välja mellan och du får ett låneförslag inom 2 dagar (
Gör en ansökan idag).
Uppdaterad: 2010/03/06
Kontakta bokforingstips.se