Bokföra utförda byggtjänster, försäljning och faktura för byggtjänster (bokföring med exempel)

När en momsregistrerad redovisningsenhet säljer byggtjänster till en momsregistrerad person är omsättningen momsfri medan en försäljning av byggtjänster till en icke momsregistrerad person i Sverige är momspliktig.

När en momsregistrerad redovisningsenhet säljer byggtjänster till en annan momsregistrerad person tillämpas reglerna om omvänd skattskyldighet som innebär att omsättningen är momsfri och att det är köparen som skall redovisa utgående och ingående moms på det momspliktiga inköpet.

När en momsregistrerad redovisningsenhet säljer byggtjänster till en person som inte är momsregistrerad tillämpas inte reglerna om omvänd skattskyldighet utan då är omsättningen momspliktig som en vanlig försäljning.

De byggtjänster som omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet är tjänster som avser fastighet, byggnad eller anläggning och som kan hänföras till mark- och grundarbeten, bygg- och anläggningsarbeten, bygginstallationer, slutbehandling av byggnader och uthyrning av bygg- och anläggningsmaskiner med förare. Reglerna om omvänd skattskyldighet skall dock inte tillämpas för plantering och skötsel av grönytor, fastighetsskötsel på uppdrag inkluderat mindre reparationer, arkitektverksamhet, byggkonsultverksamhet och projektledning, installation och montering av industriutrustning, uthyrning av byggmaskiner utan förare och landsvägstransporter som inte ingår i en byggtjänst.

En momsregistrerad redovisningsenhet som säljer byggtjänster till andra momsregistrerade personer måste som minst ange "Omvänd skattskyldighet för byggtjänster" på fakturan till kunden.

Byggtjänster som säljs och utförs av en näringsidkare med F-skattesedel åt en eller flera fysiska personer avseende deras ägda bostad eller fritidshus kan ge kunderna rätt till skattereduktion för ROT-arbeten. Som ROT-arbeten räknas reparation, underhåll, ombyggnad och tillbyggnad av bostad eller fritidshus.

En fysisk person kan få skattereduktion för ROT-arbeten med halva arbetskostnaden (ej material och resekostnader) men maximalt med 50 000 SEK per år. En redovisningsenhet som utför ROT-arbeten kan tillämpa fakturamodellen och göra avdrag för halva arbetskostnaden inklusive moms direkt på fakturan. Fordringen för det avdragna beloppet gäller mot Skatteverket och betalas till näringsidkaren efter ansökan till Skatteverket.

Klassificering
En inkomst vid försäljning av byggtjänster till kunder i Sverige som avser ej utförda prestationer redovisas som en skuld i balansräkningen fram tills dess att prestationer har utförts i form av utförda tjänster. När prestationerna har utförts så omförs en skuld av ej utförda prestationer till en intäkt i resultaträkningen.

Den del av en inkomst vid försäljning av byggtjänster som avser utgående moms skall redovisas som en skuld i balansräkningen fram till dess att momsskulden har blivit betald.

En intäkt vid försäljning av byggtjänster till kunder i Sverige klassificeras som en huvudintäkt om intäkten avser försäljning som hör till huvudverksamheten i en redovisningsenhet. En intäkt vid försäljning av tjänster kan också klassificeras som fakturerade kostnader, rörelsens sidointäkter och övriga rörelseintäkter. Intäktskorrigeringar såsom lämnade kassarabatter vid tidig betalning och mängdrabatter bokförs som en debiterad intäkt i kontogrupp 37.

Kontogrupp 30 till 34 - Huvudintäkter
Kontogrupp 35 - Fakturerade kostnader
Kontogrupp 36 - Rörelsens sidointäkter
Kontogrupp 37 - Intäktskorrigeringar
Kontogrupp 39 - Övriga rörelseintäkter

Erkännande
En redovisningsenhet skall redovisa en intäkt i resultaträkningen när prestationer har utförts, om det är sannolikt att ekonomiska fördelar kommer att tillfalla redovisningsenheten och om inkomsten kan mätas på ett tillförlitligt sätt.

En redovisningsenhet som tillämpar kontantmetoden bokför försäljning av byggtjänster till kunder i Sverige när kunden har betalat och en redovisningsenhet som tillämpar fakturametoden bokför försäljning av byggtjänster till kunder i Sverige när faktura skapas eller när inbetalning sker beroende på vilket som inträffar tidigast.

En intäkt som inte längre utgör en intäkt i en redovisningsenhet skall justeras bort i resultaträkningen som en negativ intäkt. En kundförlust som beror på bristande betalningsförmåga hos en kund bokförs inte som en negativ intäkt utan som en kostnad i resultaträkningen.

Sidoordnat register och avstämning
En redovisningsenhet registrerar sin försäljning av byggtjänster till kunder i Sverige i ett faktureringsprogram och det är viktigt att se till att alla försäljningstransaktioner har bokförts samt att inte försäljningstransaktioner har bokförts dubbelt. Avstämningar görs mellan en rapport från ett faktureringsprogram och kontot för kundfordran i bokföringen.

Värdering
En inkomst vid försäljning av byggtjänster till kunder i Sverige värderas till det nominella belopp i redovisningsvalutan som erhållits eller som väntas erhållas från en kund. En intäkt vid försäljning av byggtjänster till kunder i Sverige värderas till det verkliga värdet av utförda prestationer under en redovisningsperiod baserat på värdet av försäljningsinkomsterna.

Moms och beskattning
En försäljning av byggtjänster från en momsregistrerad redovisningsenhet till en momsregistrerad person i Sverige är momsfri och reglerna om omvänd skattskyldighet tillämpas. En försäljning av byggtjänster till en person i ett land utanför EU räknas som export och är momsfri och en försäljning av byggtjänster till en näringsidkare i ett annat EU-land än Sverige är momsfri och reglerna för omvänd skattskyldighet.

En försäljning av byggtjänster från en momsregistrerad redovisningsenhet till en icke momsregistrerad person i Sverige eller till en privatperson i ett annat EU-land än Sverige är momspliktig enligt de svenska momsreglerna och momssatsen är 25 %. En redovisningsenhet som inte är momsregistrerad skall inte ta ut någon moms vid försäljning.

Försäljningsinkomsten exklusive moms vid försäljning av byggtjänster till momsregistrerade personer i Sverige skall tas upp som "Försäljning när köparen är skattskyldig i Sverige" i ruta 41 i skattedeklarationen för moms.

Försäljningsinkomsten exklusive moms vid försäljning av byggtjänster till personer i utlandet (export) skall tas upp som "Övrig försäljning av tjänster omsatta utanför Sverige" i ruta 40 i skattedeklarationen för moms.

Försäljningsinkomsten exklusive moms vid försäljning av byggtjänster till näringsidkare i andra EU-länder än Sverige skall redovisas som "Övrig försäljning av tjänster omsatta utanför Sverige" i ruta 40 i skattedeklarationen för moms.

Försäljningsinkomsten exklusive moms vid försäljning av byggtjänster till icke momsregistrerade personer i Sverige och privatpersoner i ett annat EU-land än Sverige skall tas upp i ruta 05 som "Momspliktig försäljning som inte ingår i någon annan ruta nedan" i skattedeklarationen för moms. Den utgående momsen skall tas upp som "Utgående moms 25 %" i ruta 10 i skattedeklarationen för moms.

Intäkter vid försäljning av byggtjänster är normalt alltid skattepliktiga intäkter i inkomstdeklarationen, det är enbart allmännyttiga ideella föreningar som kan ha skattefria försäljningsintäkter.

Bokslut och årsredovisning
I bokslutet uppskattas och beräknas de försäljningsintäkter som hör till den aktuella redovisningsperioden, detta kan bland annat föranleda bokföring av förutbetalda respektive upplupna intäkter.

En redovisningsenhet skall i årsredovisningen upplysa om de principer som har tillämpats när det gäller redovisning (klassificering och erkännande) och värdering av intäkter i årsredovisningen.

Större företag skall enligt årsredovisningslagen (1995:1554), om företagets verksamhetsgrenar eller geografiska marknader avviker betydligt från varandra, lämna uppgift om nettoomsättningens fördelning på verksamhetsgrenarna och marknaderna. Moderföretag och dotterföretag skall ange hur stor del av räkenskapsårets inköp och försäljningar som avser andra koncernföretag.

Exempel: bokföra försäljning av byggtjänster till momsregistrerade personer i Sverige (fakturametoden)
En redovisningsenhet har enligt en kundfaktura sålt byggtjänster till ett totalt värde om 100 000 SEK, försäljningen är momsfri och reglerna om omvänd skattskyldighet tillämpas.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1511	Kundfordran	100 000
3231	Försäljning inom byggsektorn, omvänd moms		100 000

Exempel: bokföra försäljning av byggtjänster till momsregistrerade personer i Sverige (kontantmetoden)
En redovisningsenhet har enligt en kundfaktura sålt byggtjänster till ett totalt värde om 100 000 SEK, försäljningen är momsfri och reglerna om omvänd skattskyldighet tillämpas.

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1931	Bankgiro, affärsbanken	100 000
3231	Försäljning inom byggsektorn, omvänd moms		100 000

Exempel: bokföra försäljning av ROT-arbete i Sverige (fakturametoden)
En redovisningsenhet har enligt en kundfaktura utfört ROT-arbeten till ett totalt värde om 125 000 SEK. Den utgående momsen är 25 000 SEK (25 %), arbetskostnaden var totalt 60 000 SEK inklusive moms och ett avdrag för preliminär skattereduktion gjordes med 18 000 SEK inklusive moms (60000*0,3).

Konto	Benämning	Debet	Kredit
1511	Kundfordran	107 000
1513	Kundfordran prel. skattereduktion	18 000
2611	Utgående moms SE, 25 %		25 000
3221	Försäljning ROT arbetskostnad, 25 %		48 000
3222	Försäljning ROT material, 25 %		52 000

Enkel bokföring och fakturering?, via Bokio kan du sköta din bokföring och fakturering i molnet. Bokios smarta mallar sköter konteringen automatiskt så att du kan vara trygg med att du gör rätt. Klicka här för att komma igång redan idag.

Om du skall upprätta en årsredovisning för ett mindre aktiebolag enligt K2-rekommendationen så kan du med fördel göra det här online, årsredovisning online. Du betalar per årsredovisning men behöver bara betala om du är helt nöjd.

Behöver ditt företag låna pengar? Hos Krea kan ditt företag låna mellan 10 000 kr och 30 000 000 kr under upp till 5 år. Det finns cirka 24 långivare att välja mellan och du får ett låneförslag inom 2 dagar (Gör en ansökan idag).

Uppdaterad: 2018/01/09

Kontakta bokforingstips.se