Bokföra biologiska tillgångar, levande växter och djur (bokföring med exempel)
Biologiska tillgångar är levande växter som ännu inte har skördats och levande djur
som ännu inte har slaktats i verksamheter som bedriver jordbruk eller skogsbruk.
Verksamheter som bedriver jordbruk och skogsbruk framställer jordbruksprodukter
från biologiska tillgångar genom att skörda levande växter och slakta levande djur.
Jordbruksprodukter klassificeras alltid som omsättningstillgångar (varulager) medan
biologiska tillgångar antingen kan klassificeras som anläggningstillgångar eller
omsättningstillgångar.
Ett jordbruk eller ett skogsbruk anskaffar biologiska tillgångar genom att exempelvis
köpa ett djur, en planta eller ett frö och egentillverkar eller förvaltar biologiska
tillgångar genom att föda upp djur eller genom att uppnå tillväxt i växtligheten.
Klassificering
Biologiska tillgångar består av levande växter och levande djur som utgör fysiska objekt.
En redovisningsenhet klassificerar biologiska tillgångar som materiella
anläggningstillgångar om avsikten med innehavet är att stadigvarande bruka tillgångarna
i redovisningsenheten. En redovisningsenhet klassificerar biologiska
tillgångar som varulager (omsättningstillgång) om avsikten med innehavet är omsättning
i den normala rörelseverksamheten.
Djur i jordbruk eller renskötsel får enligt årsredovisningslagen (1995:1554) anses
som en omsättningstillgång oavsett avsikten med innehavet om företaget drivs av
en fysisk person (enskild firma) eller ett dödsbo.
Biologiska tillgångar som klassificeras som materiella anläggningstillgångar bokförs
i kontogrupp 12 och biologiska tillgångar som klassificeras som varulager bokförs
i kontogrupp 14. En biologisk tillgång kan skattemässigt klassificeras som en förbrukningsinventarie
om dess ekonomiska livslängd understiger 3 år eller om anskaffningsvärdet understiger
gränsvärdena för inventarier av mindre värde.
Den vinst eller förlust som uppstår vid värderingen av en biologisk tillgång till
nettoförsäljningsvärdet (verkligt värde minus försäljningsutgifter) i enlighet med
IFRS skall redovisas i resultaträkningen. För en biologisk tillgång som klassificeras
som en materiell anläggningstillgång redovisas en vinst sker i kontogrupp 39 och
en förlust i kontogrupp 79. För biologiska tillgångar som klassificeras som varulager
redovisas en vinst eller förlust vid värdering till nettoförsäljningsvärde som en
lagerförändring i kontogrupp 49.
Redovisningsenheter som inte tillämpar IFRS redovisar biologiska tillgångar som
andra materiella anläggningstillgångar eller som varulager beroende på hur tillgångarna
har klassificerats när det gäller inköp, försäljningar, avskrivningar, nedskrivningar,
uppskrivningar eller lagerförändringar.
Ett statligt bidrag som avser biologiska tillgångar redovisas som övriga rörelseintäkter
i kontogrupp 39 när ett statligt bidrag har blivit en fordran.
Kontogrupp 12 - Maskiner och inventarier
Kontogrupp 14 - Lager, produkter i arbete och pågående arbeten
Kontogrupp 39 - Övriga rörelseintäkter
Kontogrupp 49 - Förändring av lager, produkter i arbete och pågående arbeten
Kontogrupp 79 - Övriga rörelsekostnader
Erkännande
Biologiska tillgångar skall enligt IFRS redovisas i balansräkningen när det är sannolikt att
framtida ekonomiska fördelar kommer att tillfalla redovisningsenheten om tillgångarna
har ett värde som kan mätas på ett tillförlitligt sätt.
Biologiska tillgångar som inte längre uppfyller definitionen av en tillgång eftersom
de har sålts eller utrangerats (slängts) skall bokas bort från balansräkningen.
Biologiska tillgångar som har utrangerats skall bokas bort på samma sätt
som gäller vid en försäljning med skillnaden att försäljningspriset normalt är noll.
Statliga bidrag avseende biologiska tillgångar skall redovisas i resultaträkningen
när bidraget har blivit en fordran under förutsättning att eventuella villkor förknippade
med bidraget är uppfyllda.
Sidoordnat register och avstämning
Anskaffade och egentillverkade biologiska tillgångar skall registreras i ett sidoordnat
register till bokföringen så att det går att få fram information om anskaffningsvärde
eller nettoförsäljningsvärde, ackumulerade avskrivningar, ackumulerade nedskrivningar och
ackumulerade uppskrivningar för varje enskild tillgång.
Det redovisade värdet för biologiska tillgångar i balansräkningen stäms av mot det redovisade
värdet för biologiska tillgångar enligt en rapport från det sidoordnade registret där
redovisat värde finns specificerat för alla anläggningstillgångar och separat för
varje enskild tillgång.
Värdering
Biologiska tillgångar skall enligt IFRS initialt och per balansdagen värderas till
nettoförsäljningsvärdet (verkligt värde minus försäljningskostnader). Om det verkliga
värdet för biologiska tillgångar inte kan beräknas på ett tillförlitligt sätt skall
enligt IFRS värdering ske till anskaffningsvärde minus eventuella ackumulerade avskrivningar
och eventuella ackumulerade nedskrivningar.
För redovisningsenheter som inte tillämpar IFRS skall materiella anläggningstillgångar
värderas till sitt anskaffningsvärde. Anskaffningsvärdet utgörs av de utgifter som krävs och som
kan hänföras till förvärvet av en materiell anläggningstillgång eller de utgifter som krävs och
som kan hänföras till utvecklingen och färdigställandet av en materiell anläggningstillgång.
Enligt årsredovisningslagen (1995:1554) får aktiebolag och ekonomiska föreningar
skriva upp värdet för materiella anläggningstillgångar som har ett tillförlitligt bestående
värde som väsentligen överstiger bokfört värde. En uppskrivning i enlighet med årsredovisningslagen
(1995:1554) måste dock användas till att öka aktiekapitalet i en fondemission eller sättas av
i en uppskrivningsfond.
Enligt bokföringsnämndens rekommendationer för K1- och K2-företag är det inte tillåtet
att värdera materiella anläggningstillgångar till verkligt värde och därför tillämpas
alltid anskaffningsvärdemetoden för materiella anläggningstillgångar i de
redovisningsenheter som tillämpar dessa rekommendationer.
En redovisningsenhet skall göra planenliga avskrivningar för materiella anläggningstillgångar
med en begränsad ekonomisk livslängd eftersom dessa successivt minskar i värde i
takt med att de åldras och förbrukas. Materiella anläggningstillgångar med en obegränsad
ekonomisk livslängd skall inte skrivas av.
En redovisningsenhet skall per balansdagen utvärdera om det finns någon indikation på att
en materiell anläggningstillgång kan ha minskat i värde. Om en sådan indikation finns skall
redovisningsenheten pröva nedskrivningsbehovet och göra en nedskrivning till det högsta av
nettoförsäljningsvärdet och nyttjandevärdet.
Ett varulager skall enligt huvudprincipen värderas post för post till det lägsta
av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet enligt FIFU-principen (Först In
Först Ut), det vägda genomsnittspriset eller en annan liknande princip. Anskaffningsvärdet
för en vara utgörs av alla utgifter för inköp, hemtagning, tillverkning och andra
utgifter som krävts för att bringa varan till dess nuvarande plats och skick.
I anskaffningsvärdet för egentillverkade varor inkluderas anskaffningsvärdet för
förvärvade varor, direkta tillverkningskostnader och en skälig andel av indirekta
tillverkningsomkostnader. Anskaffningsvärdet för egentillverkade varor fastställs
normalt med hjälp av en självkostnadskalkyl (efterkalkyl), direkta tillverkningskostnader
inkluderar exempelvis personalkostnader för produktionspersonal och indirekta tillverkningsomkostnader
inkluderar exempelvis avskrivningar på maskiner och lokalhyra. Anskaffningsvärdet
för en egentillverkad vara får inte inkludera ränteutgifter, lagerhållningsutgifter,
administrationsomkostnader, försäljningsomkostnader, eller forsknings- och utvecklingsutgifter.
Bokföringsnämndens allmänna råd för K1-företag tillåter inte att värdet av eget
och anställdas arbete tas med i anskaffningsvärdet för varor. I K1-företag skall
anskaffningsvärdet för egentillverkade varor enbart inkludera inköpspriset för råmaterial
och halvfabrikat och andra utgifter endast om de sammanlagt uppgår till mer
än 5 000 kr per leverans.
Moms och beskattning
Momsen på utgifter för biologiska tillgångar är normalt 25 % och momsen är
avdragsgill som ingående moms för en momsregistrerad fysisk eller juridisk person.
En redovisningsenhet som har gjort avdrag för ingående moms för en biologisk tillgång
måste ta ut utgående moms när den här tillgången säljs. Personer som inte är momsregistrerade
bokför den ingående momsen på det konto där anskaffningsvärdet för tillgången bokförs.
Uppskrivningar för materiella anläggningstillgångar är normalt inte skattepliktiga och nedskrivningar
av materiella anläggningstillgångar är normalt inte skattemässigt avdragsgilla i inkomstdeklarationen
eftersom dessa värdeförändringar är orealiserade. Enligt inkomstskattelagen (1999:1229)
skall kapitalvinster och kapitalförluster tas upp till beskattning det år då tillgången säljs och det är
därför avgörande att spara uppgifter om anskaffningsvärde för tillgångar oberoende
av den värderingsprincip som tillämpas.
Kapitalvinsten eller kapitalförlusten på materiella anläggningstillgångar tas upp till beskattning
vid försäljningstidpunkten i inkomstslaget näringsverksamhet. Avskrivningar för biologiska tillgångar
med en begränsad ekonomisk livslängd är skattemässigt avdragsgilla i inkomstdeklarationen
i den mån avskrivningarna görs i enlighet med tillåtna avskrivningsprinciper enligt
inkomstskattelagen (1999:1229).
Materiella tillgångar med en begränsad ekonomisk livslängd får enligt inkomstskattelagen
(1999:1229) skrivas av med räkenskapsenliga avskrivningar över minst 5 år (20 % per år) eller skrivas av
direkt enligt reglerna för förbrukningsinventarier.
Varulagret skall per balansdagen skattemässigt värderas post för post till det lägsta
av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet enligt FIFU-principen (Först-In-Först-Ut)
eller till 97 % (3 % inkuransavdrag) av det totala anskaffningsvärdet för varulagret.
Enskilda näringsidkare som upprättar förenklat årsbokslut behöver inte ta upp något
varulager i årsbokslutet om totalvärdet understiger 5 000 SEK.
Lager av djur får inte tas upp till ett lägre värde än 85 % av den genomsnittliga
produktionsutgiften för djur av det slag och ålderssammansättning som det är fråga
om. Djuren behöver dock inte tas upp till ett värde som är högre än djurens sammanlagda
nettoförsäljningsvärde.
En lagerförändring är skattepliktig respektive skattemässigt avdragsgill i inkomstdeklarationen
under förutsättning att de skattemässigt tillåtna värderingsprinciperna tillämpas.
Jordbruksstöd som är oberoende av produktionen är inte skattepliktiga medan erhållna
bidrag från stödrättigheter och näringsbidrag såsom arealersättning, stöd för olika
odlingar, djurbidrag och miljöstöd utgör en skattepliktig intäkt i inkomstdeklarationen.
Bokslut och årsredovisning
En redovisningsenhet skall i årsredovisningen upplysa om de principer som
har tillämpats när det gäller redovisning (klassificering och erkännande), värdering
och omräkning av biologiska tillgångar i årsredovisningen.
En redovisningsenhet skall i en not till det redovisade värdet för varje kategori
av materiella anläggningstillgångar i balansräkningen lämna upplysning om anskaffningsvärde,
ackumulerade uppskrivningar, ackumulerade nedskrivningar, ackumulerade
avskrivningar och redovisat värde.
Exempel: bokföra inköp av skog (materiell anläggningstillgång)
En redovisningsenhet har anskaffat en skogsfastighet med skog för 5 MSEK (momsfritt).
Marken hade ett värde om 1 MSEK och skogen var värderad till 4 MSEK.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
2440 |
Leverantörsskuld |
|
5 000 000 |
1134 |
Skogsmark |
1 000 000 |
|
1293 |
Skog (biologisk tillgång) |
4 000 000 |
|
Exempel: bokföra inköp av djur (materiell anläggningstillgång)
En redovisningsenhet har anskaffat djur för 250 000 SEK inklusive moms som klassificeras
som en materiell anläggningstillgång. Momsen är 50 000 SEK och varuvärdet är 200 000 SEK.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
2440 |
Leverantörsskuld |
|
250 000 |
2641 |
Ingående moms sv |
50 000 |
|
1292 |
Djur som är anläggningstillgång |
200 000 |
|
Exempel: bokföra inköp av djur (varulager)
En redovisningsenhet har anskaffat djur för 250 000 SEK inklusive moms som klassificeras
som varulager. Momsen är 50 000 SEK och varuvärdet är 200 000 SEK.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
2440 |
Leverantörsskuld |
|
250 000 |
2641 |
Ingående moms sv |
50 000 |
|
4011 |
Varuinköp |
200 000 |
|
Exempel: bokföra värdering av skog enligt IFRS (bokslut)
En redovisningsenhet har i samband med bokslutet värderat skogen till nettoförsäljningsvärdet
i enlighet med en nuvärdesberäkning. Skogen värderades till 4,5 MSEK och eftersom skogen
tidigare var värderad till 4 MSEK så bokförs en värdeökning om 0,5 MSEK.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
1297 |
Ack. uppskr. övriga mat. anlägg. |
500 000 |
|
3977 |
Orealiserad värdeförändring skog |
|
500 000 |
Exempel: bokföra nedskrivning av djur enligt ÅRL (bokslut)
En redovisningsenhet har beslutat att skriva ned värdet för djur
med 20 000 SEK i samband med bokslutsarbetet och några tidigare nedskrivningar
har inte redovisats avseende djur.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
1298 |
Ack. nedskrivningar på övr. anlägg. |
|
20 000 |
7730 |
Nedskrivningar av maskiner och inventarier |
20 000 |
|
Exempel: bokföra uppskrivning av djur enligt ÅRL (bokslut)
Ett aktiebolag har beslutat att skriva upp värdet djur med 10 000 SEK i samband
med bokslutsarbetet och några tidigare uppskrivningar eller nedskrivningar har
inte redovisats avseende djur.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
1297 |
Ack. uppskrivningar övr anlägg. |
10 000 |
|
2085 |
Uppskrivningsfond |
|
10 000 |
Enkel bokföring och fakturering?, via Bokio kan du sköta din bokföring och fakturering i molnet. Bokios smarta mallar sköter konteringen automatiskt så att du kan vara
trygg med att du gör rätt.
Klicka här för att komma igång redan idag.
Om du skall upprätta en
årsredovisning för ett mindre aktiebolag enligt K2-rekommendationen så kan du med fördel göra det här online,
årsredovisning online. Du betalar per årsredovisning men behöver bara
betala om du är helt nöjd.
Behöver ditt företag låna pengar? Hos Krea kan ditt företag låna mellan 10 000 kr och 30 000 000 kr under
upp till 5 år. Det finns cirka 24 långivare att välja mellan och du får ett låneförslag inom 2 dagar (
Gör en ansökan idag).
Uppdaterad: 2010/05/24
Kontakta bokforingstips.se