Bokföra balanserade utgifter (bokföring med exempel)
En redovisningsenhet som själv har skapat immateriella tillgångar kan under vissa
förutsättningar aktivera utgifterna för detta utvecklingsarbete som balanserade utgifter i balansräkningen.
En förutsättning för att kunna aktivera balanserade utgifter i balansräkningen är
att den immateriella tillgången med hög sannolikhet kommer att ge framtida ekonomiska
fördelar till redovisningsenheten. Det utvecklingsarbete som skall aktiveras måste vara av väsentligt värde för företaget under flera år framåt i tiden.
Balanserade utgifter kan vara utgifter för utveckling av mediciner, programvaror eller andra tekniska uppfinningar och produkter. Beslut om aktivering av utgifter för utvecklingsarbete som balanserade utgifter tas i samband med bokslutet och baseras normalt på en kalkyl för projektet där de nedlagda utgifterna framgår.
KlassificeringDe nedlagda utgifterna för en immateriell tillgång som skall aktiveras som balanserade
utgifter skall bokföras som kostnader i enlighet med den kostnadstyp som de utgör.
De utgifter som skall aktiveras som balanserade utgifter bokförs som en immateriell
anläggningstillgång i balansräkningen och som en intäkt i resultaträkningen. Balanserade
utgifter bokförs normalt som en anläggningstillgång i kontogrupp 10 och som en intäkt
i kontogrupp 38.
Enligt bokföringsnämndens rekommendationer för K1- och K2-företag är det inte tillåtet
att aktivera egenupparbetade immateriella tillgångar i balansräkningen. K3-företag får aktivera egenupparbetade immateriella tillgångar men måste fondera motsvarande belopp i en fond för utvecklingsutgifter. Fonden för utvecklingsutgifter utgör bundet eget kapital och minskar vid avskrivningar och nedskrivningar.
Kontogrupp 10 - Immateriella anläggningstillgångar
Kontogrupp 20 - Eget kapital
Kontogrupp 38 - Aktiverat arbete för egen räkning
ErkännandeEn immateriell tillgång skall enligt IFRS redovisas i balansräkningen när det är
sannolikt att framtida ekonomiska fördelarna kommer att tillfalla redovisningsenheten
om tillgången har en utgift eller ett värde som kan mätas på ett tillförlitligt
sätt.
Balanserade utgifter som inte längre uppfyller definitionen av en tillgång eftersom
den immateriella tillgången har sålts eller utrangerats skall bokas bort från balansräkningen.
Immateriella tillgångar som har utrangerats skall bokas bort på samma sätt som gäller vid en försäljning med skillnaden att försäljningspriset normalt är noll.
En redovisningsenhet som följer bokföringsnämndens rekommendationer för K1- och K2-företag får inte redovisa internt upparbetade immateriella tillgångar i balansräkningen och
dessa företag har därför inte möjlighet att aktivera balanserade utgifter i balansräkningen.
Sidoordnat register och avstämningEn anläggningstillgång skall registreras i ett anläggningsregister så att det går att
få fram information om anskaffningsvärde, ackumulerade avskrivningar, ackumulerade nedskrivningar och ackumulerade uppskrivningar för varje enskild anläggningstillgång.
Ett konto för anläggningstillgångar i balansräkningen stäms av mot en rapport från
anläggningsregistret där redovisat värde för tillgångskontot finns specificerat per enskild anläggningstillgång.
VärderingBalanserade utgifter värderas alltid initialt till sitt anskaffningsvärde och därefter
tillämpas de tillåtna värderingsprinciper som en redovisningsenhet har valt för
de immateriella tillgångarna. Anskaffningsvärdet utgörs av de utgifter som krävs och
som kan hänföras till utvecklingen och färdigställandet av en immateriell tillgång.
Enligt IFRS får immateriella tillgångar värderas enligt omvärderingsmetoden eller
anskaffningsvärdemetoden. Enligt årsredovisningslagen (1995:1554) får aktiebolag
och ekonomiska föreningar skriva upp värdet för immateriella anläggningstillgångar
som har ett tillförlitligt bestående värde som väsentligen överstiger bokfört värde.
En uppskrivning i enlighet med årsredovisningslagen (1995:1554) måste dock användas
till att öka aktiekapitalet i en fondemission eller sättas av i en uppskrivningsfond.
Enligt bokföringsnämndens rekommendationer för K1- och K2-företag är det inte tillåtet att värdera immateriella anläggningstillgångar till verkligt värde, därför tillämpas normalt alltid anskaffningsvärdemetoden för anläggningstillgångar i de redovisningsenheter som tillämpar dessa rekommendationer.
Enligt K3-rekommendationen är det tillåtet att skriva upp värdet för immateriella anläggningstillgångar i enlighet med årsredovisningslagen (1995:1554). En redovisningsenhet skall enligt K3-rekommendationen redovisa en uppskjuten skatteskuld avseende uppskrivet belopp.
Enligt IFRS skall immateriella tillgångar med en begränsad ekonomisk livslängd skrivas
av systematiskt över den ekonomiska livslängden. Immateriella tillgångar med en
obegränsad ekonomisk livslängd skall inte skrivas av alls men årligen prövas för
nedskrivningsbehov i likhet med vad som gäller för immateriella tillgångar med en
begränsad ekonomisk livslängd. Balanserade utgifter utgör normalt immateriella
tillgångar med en begränsad ekonomisk livslängd.
Enligt IFRS skall en redovisningsenhet i slutet av varje redovisningsperiod utvärdera
om det finns någon indikation på att en immateriell tillgång kan ha minskat i värde.
Om en sådan indikation finns skall redovisningsenheten pröva om det finns något
nedskrivningsbehov och om ett nedskrivningsbehov finns skall tillgången skrivas
ned till det högsta av nettoförsäljningsvärdet och nyttjandevärdet.
När tillgångar skall värderas och testas för nedskrivningsbehov kan det hända att
tillgångarna inte kan värderas var för sig utan måste grupperas i en kassagenererande
enhet. En kassagenererande enhet är den minsta identifierbara grupp av tillgångar
som genererar betalningsströmmar som i stor grad är oberoende av de betalningsströmmar
som genereras från andra tillgångar eller grupper av tillgångar.
Moms och beskattningMoms på utgifter som aktiveras i balansräkningen är normalt avdragsgill
i sin helhet som ingående moms hos momsregistrerade personer. En redovisningsenhet
som har gjort avdrag för ingående moms för en tillgång måste ta ut utgående moms
när den här tillgången säljs. Moms som inte är avdragsgill som ingående moms bokförs på kontot för den aktiverade tillgången.
Uppskrivningar för immateriella tillgångar är inte skattepliktiga och nedskrivningar av immateriella tillgångar är skattemässigt avdragsgilla i den mån det verkliga värdet understiger det skattemässiga värdet. Enligt inkomstskattelagen (1999:1229) skall kapitalvinster och
kapitalförluster tas upp till beskattning det år då tillgången säljs och det är därför avgörande att spara uppgifter om anskaffningsvärde för tillgångar oberoende av den värderingsprincip som tillämpas.
Avskrivningar för immateriella tillgångar är skattemässigt avdragsgilla i inkomstdeklarationen
i den mån avskrivningarna görs i enlighet med tillåtna avskrivningsprinciper enligt
inkomstskattelagen (1999:1229). Immateriella tillgångar får normalt enligt inkomstskattelagen
skrivas av med räkenskapsenliga avskrivningar över minst 5 år (20 % per år) eller skrivas av direkt enligt reglerna för förbrukningsinventarier.
Bokslut och årsredovisningEn redovisningenhet skall i årsredovisningen upplysa om de principer som har tillämpats
när det gäller redovisning (klassificering och erkännande), värdering och omräkning av immateriella tillgångar i årsredovisningen.
En redovisningsenhet skall i en not till varje post av immateriella anläggningstillgångar i balansräkningen lämna upplysning om anskaffningsvärde, ackumulerade uppskrivningar, ackumulerade nedskrivningar, ackumulerade avskrivningar och redovisat värde.
Exempel: bokföra balanserade utgifter (bokslut)En redovisningsenhet har utvecklat en hostmedicin som med hög sannolikhet kommer
att generera ett positivt kassaflöde för redovisningsenheten under många år framöver.
Utvecklingskostnaderna för hostmedicinen har uppgått till 1 000 000 SEK varav 200 000
SEK avsåg material, 600 000 SEK avsåg personalkostnader och 200 000 SEK avsåg
övriga omkostnader.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
1011 |
Balanserade utgifter för FoU |
1 000 000 |
|
3840 |
Aktiverat arbete (material) |
|
200 000 |
3870 |
Aktiverat arbete (personal) |
|
600 000 |
3850 |
Aktiverat arbete (omkostnader) |
|
200 000 |
Exempel: bokföra aktiverat arbete för egen räkning (bokslut)En redovisningsenhet har utvecklat ett Internetbaserat program för bokföring och får aktivera utgifterna för utvecklingsarbetet i och med att enheten tillämpar K3-rekommendationen.
Utvecklingskostnaderna har uppgått till 1 000 000 SEK och består enbart av personalkostnader.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
1012 |
Balanserade utgifter för programvaror |
1 000 000 |
|
3870 |
Aktiverat arbete (personal) |
|
1 000 000 |
2091 |
Balanserad vinst eller förlust |
1 000 000 |
|
2089 |
Fond för utvecklingsutgifter |
|
1 000 000 |
Exempel: Avskrivning på utvecklingsutgifter (bokslut)En redovisningsenhet har utvecklat ett Internetbaserat program för bokföring och får aktivera utgifterna för utvecklingsarbetet i och med att enheten tillämpar K3-rekommendationen.
Utvecklingskostnaderna har uppgått till 1 000 000 SEK och består enbart av personalkostnader, den immateriella tillgången skall nu skrivas av med 200 000 SEK.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
1019 |
Ack. avskr. på balanserade utgifter |
|
200 000 |
7811 |
Avskr. på balanserade utgifter |
200 000 |
|
2091 |
Balanserad vinst eller förlust |
|
200 000 |
2089 |
Fond för utvecklingsutgifter |
200 000 |
|
Exempel: bokföra nedskrivning av utvecklingsutgifter (bokslut)En redovisningsenhet (K3) har beslutat att skriva ned värdet för aktiverade utgifter avseende ett Internetbaserat program för bokföring med 50 000 SEK.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
1018 |
Ack. nedskrivningar på balanserade utgifter |
|
50 000 |
7710 |
Nedskr. immateriella anläggningstillgångar |
50 000 |
|
2091 |
Balanserad vinst eller förlust |
|
50 000 |
2089 |
Fond för utvecklingsutgifter |
50 000 |
|
Exempel: bokföra uppskrivning av utvecklingsutgifter (bokslut)Ett aktiebolag som följer K3-rekommendationen har beslutat att skriva upp värdet på sitt Internetbaserade program för bokföring med 100 000 SEK. Bolagsskatten är 22 % och en uppskjuten skatteskuld om 22 000 SEK (100000*0,22) redovisas i samband med uppskrivningen.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
1017 |
Ack. uppskrivningar på balanserade utgifter |
100 000 |
|
2085 |
Uppskrivningsfond |
|
78 000 |
2240 |
Avsättningar för uppskjutna skatter |
|
22 000 |
Exempel: bokföra avskrivning av uppskrivet belopp (bokslut)Ett aktiebolag som tillämpar K3-rekommendationen har gjort en uppskrivning om 100 000 SEK avseende balanserade utgifter, 22 000 SEK (22 % bolagsskatt) redovisades som en uppskjuten skatteskuld. Redovisningsenheten tillämpar en avskrivningstid om 5 år för sina immateriella anläggningstillgångar och skall vid bokslutet göra en avskrivning med 20 000 SEK (100000/5) avseende uppskrivet belopp, 4 400 SEK avser upplösning av avsättning för uppskjuten skatt.
Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
1019 |
Ack. avskrivningar på balanserade utgifter |
|
20 000 |
2085 |
Uppskrivningsfond |
15 600 |
|
2240 |
Avsättningar för uppskjutna skatter |
4 400 |
|
Gratis bokföring och fakturering?, via Bokio kan du gratis sköta din bokföring och fakturering i molnet. Genom att lägga till några kronor per månad kan du
få fler avancerade funktioner för din administration.
Klicka här för att komma igång redan idag, det är inte bindande.
Om du skall upprätta en
årsredovisning för ett mindre aktiebolag enligt K2-rekommendationen så kan du med fördel göra det här online,
årsredovisning online. Du betalar per årsredovisning men behöver bara
betala om du är helt nöjd.
Behöver ditt företag låna pengar? Hos Krea kan ditt företag låna mellan 10 000 kr och 30 000 000 kr under
upp till 5 år. Det finns cirka 24 långivare att välja mellan och du får ett låneförslag inom 2 dagar (
Gör en ansökan idag).
Uppdaterad: 2018/05/28
Dela innehåll
Kontakta bokforingstips.se