Bokföra aktierelaterade ersättningar (bokföring med exempel)
Aktierelaterade ersättningar är ersättningar vars storlek bestäms av priset på en
redovisningsenhets aktier eller andra egetkapitalinstrument vid en förutbestämd
tidpunkt.
Aktierelaterade ersättningar är ett vanligt inslag i bonusprogram eller incitamentsprogram
som skall uppmuntra till prestationer som ökar aktieägarvärdet. Det är normalt endast
anställda i företagsledande ställning som ingår i bonusprogram och som erhåller
aktierelaterade ersättningar men sådana ersättningsformer kan även finnas för andra
anställda.
Aktierelaterade ersättningar kan vara kontantbaserade eller baserade på egetkapitalinstrument.
Kontantbaserade aktierelaterade ersättningar innebär att aktiebolaget reglerar skulden
till sina anställda genom att betala ut kontanter i enlighet med villkoren i avtalet
om aktierelaterade ersättningar. Aktierelaterade ersättningar som baseras på egetkapitalinstrument
innebär att de anställda erhåller teckningsoptioner eller aktier.
Aktierelaterade ersättningar behandlas som vanlig lön och beskattas som kontant
bruttolön om ersättningarna är kontantbaserade eller som en skattepliktig förmån
om de anställda erhåller egetkapitalinstrument.
KlassificeringAktierelaterade ersättningar kan vara kontantbaserade eller baserade på egetkapitalinstrument
och storleken på ersättningen bestäms av priset på en redovisningsenhets aktier
eller andra egetkapitalinstrument vid en förutbestämd tidpunkt.
Kostnader för upplupna kontantbaserade aktierelaterade ersättningar bokförs som
en kortfristig skuld i kontogrupp 29 och som en personalkostnad i kontogrupp 70
eller 72 och i kontogrupp 75. Upplupna kostnader avseende kontantbaserade aktierelaterade
ersättningar återförs när den verkliga lönen avseende kontantbaserade aktierelaterade
ersättningar betalas ut.
Aktierelaterade ersättningar i form av emitterade egetkapitalinstrument till anställda
bokförs genom att ett konto för fritt eget kapital i kontogrupp 20 krediteras och att
ett konto för personalkostnader i kontogrupp 70 eller 72 debeteras. En emission
av egetkapitalinstrument som innebär att anställda tilldelas egetkapitalinstrument
såsom teckningsoptioner eller aktier vederlagsfritt skall förmånsbeskattas.
Förmånsbeskattningen för anställda sker i lönekörningen och redovisas som en kostnad
(debetering) och en negativ kostnad (kreditering) i kontogrupp 73. För redovisningsenheten
innebär en förmånsbeskattning av anställda att arbetsgivaravgiften på förmånsvärdet
blir en ytterligare kostnad utöver kostnaden för den aktierelaterade ersättningen.
Kontogrupp 20 - Eget kapital
Kontogrupp 29 - Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter
Kontogrupp 70 - Löner till kollektivanställda
Kontogrupp 72 - Löner till tjänstemän och företagsledare
Kontgrupp 73 - Kostnadsersättningar och förmåner
Kontogrupp 75 - Sociala och andra avgifter enligt lag och avtal
ErkännandeEn redovisningsenhet skall redovisa en personalkostnad för aktierelaterade ersättningar
när ersättningar har tjänats in om det är sannolikt att ekonomiska fördelar kommer
att flöda ut från redovisningsenheten och om ersättningen kan mätas på ett tillförlitligt sätt.
En personalkostnad som inte längre utgör en kostnad i en redovisningsenhet skall
justeras bort i resultaträkningen som en negativ kostnad eller som en intäkt.
Sidoordnat register och avstämningEn redovisningsenhet registrerar löneutbetalningar i ett löneprogram och det är
viktigt att se till att alla löneutbetalningar har bokförts samt att inte löneutbetalningar
har bokförts dubbelt. Avstämningar görs mellan rapporter från löneprogrammet och
konton för löneskulder och skatteskulder avseende personal i bokföringen.
VärderingEn utgift för aktierelaterade ersättningar värderas till det nominella belopp i
redovisningsvalutan som utbetalats och som väntas utbetalas till en anställd. En
kostnad för aktierelaterade ersättningar värderas till det verkliga värdet av utnyttjade
tjänster (intjänade ersättningar) under en redovisningsperiod baserat på värdet
av utgifter för aktierelaterade ersättningar.
Moms och beskattningDet är ingen moms (0 %) på utgifter som avser aktierelaterade ersättningar. När
det gäller redovisning och betalning av personalskatter, preliminär a-skatt och
arbetsgivaravgifter, tillämpas kontantprincipen som innebär att endast utbetalda
ersättningar utgör underlag för personalskatterna.
En redovisningsenhet skall från den kontanta bruttolönen göra avdrag för preliminär
a-skatt enligt skattetabell, engångsskattetabell eller jämkning. Avdraget för den
preliminära a-skatten beräknas på kontant bruttolön och skattepliktiga förmåner.
Den avdragna preliminärskatten redovisas i en skattedeklaration för arbetsgivare
och skall betalas till skatteverket.
En skattepliktig förmån av erhållna egetkapitalinstrument skall beskattas i enlighet
med förmånsvärdet som utgörs av marknadsvärdet för egetkapitalinstrumenten. Förmånsbeskattning
för en anställd innebär att en skattepliktig förmån beskattas som kontant bruttolön genom avdrag
för prelimärskatt och redovisning av arbetsgivaravgifter på förmånsvärdet.
En redovisningsenhet skall i skattedeklaration redovisa och till skatteverket betala
arbetsgivaravgift beräknad på kontant bruttolön och skattepliktiga förmåner avseende
aktierelaterade ersättningar.
Personalkostnader avseende aktierelaterade ersättningar (bruttolön, skattepliktiga
förmåner och arbetsgivaravgifter m.m.) i en näringsverksamhet är
skattemässigt avdragsgilla som kostnader i inkomstdeklarationen.
Bokslut och årsredovisningI bokslutet uppskattas och beräknas de personalkostnader som hör till den aktuella
redovisningsperioden vilket bland annat kan föranleda bokföring av förutbetalda
kostnader och upplupna kostnader. Utgifter för aktierelaterade ersättningar som
betalas ut efter intjänandeperioden är upplupna kostnader som skall periodiseras
i bokslutet.
Aktiebolag skall enligt årsredovisningslagen (1995:1554) lämna upplysning om förändringar
i eget kapital jämfört med föregående års balansräkning. Ett aktiebolag skall lämna upplysningar
om aktierelaterade ersättningar i årsredovisningen enligt IFRS.
Räkenskapsårets löner och andra ersättningar respektive sociala kostnader, med särskild
uppgift om pensionskostnader skall enligt årsredovisningslagen (1995:1554) anges
särskilt. Det sammanlagda beloppet av räkenskapsårets löner och andra ersättningar
skall anges för styrelseledamöter, verkställande direktören och motsvarande befattningshavare
respektive övriga anställda.
Exempel: bokföra upplupna personalkostnader för kontantbaserade aktierelaterade ersättningar (bokslut)Ett aktiebolag har ett bonusprogram för sina anställda företagsledare som innebär att aktierelaterad ersättning
betalas ut baserat på förändringar i aktiekursen under ett räkenskapsår. Under räkenskapsåret 2009 har företagsledarna
totalt tjänat in 200 000 SEK i aktierelaterad ersättning som betalas ut först under nästkommande räkenskapsår.
I samband med bokslutet bokförs upplupna löner om 200 000 SEK och upplupna arbetsgivaravgifter om 62 840 SEK (200000*31,42 %)
avseende aktierelaterade ersättningar under räkenskapsåret 2009.
| Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
| 2913 |
Upplupna aktierelaterade ersättningar |
|
200 000 |
| 7226 |
Aktierelaterade ersättningar, företagsledare |
200 000 |
|
| 2941 |
Upplupna lagstadgade sociala avgifter |
|
62 840 |
| 7511 |
Sociala avgifter för löner och ersättningar |
62 840 |
|
Exempel: bokföra återföring av upplupna personalkostnader (aktierelaterade ersättningar)Ett aktiebolag bokförde under räkenskapsåret 2009 upplupna personalkostnader för kontantbaserade aktierelaterade
ersättningar om 200 000 SEK och upplupna arbetsgivaravgifter om 62 840 SEK avseende upplupna aktierelaterade
ersättningar. Under räkenskapsåret 2010 kommer dessa aktierelaterade ersättningar att betalas ut och därför
återförs de upplupna kostnader som blivit bokförda.
| Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
| 2913 |
Upplupna aktierelaterade ersättningar |
200 000 |
|
| 7226 |
Aktierelaterade ersättningar, företagsledare |
|
200 000 |
| 2941 |
Upplupna lagstadgade sociala avgifter |
62 840 |
|
| 7511 |
Sociala avgifter för löner och ersättningar |
|
62 840 |
Exempel: bokföra utbetalning av aktierelaterad ersättning (löneutbetalning)En redovisningsenhet har i en lönekörning för mars år 2010 betalat ut en bruttolön
om 1 000 000 SEK till företagsledare och betalat ut aktierelaterad ersättning
om 200 000 SEK avseende räkenskapsåret 2009. Avdraget för preliminär a-skatt uppgick till 540 000 SEK (1200000*45 %),
nettolönen blir 660 000 SEK (1200000-540000) och arbetsgivaravgiften uppgick till 377 040 SEK (1200000*31,42 %).
I samband med löneutbetalningen görs en semesteravsättning om 120 000 SEK (1000000*12 %) och
arbetsgivaravgiften på semesteravsättningen uppgår till 37 704 SEK (120000*31,42 %).
| Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
| 1931 |
Bankgiro, affärsbanken |
|
660 000 |
| 2710 |
Personalskatt |
|
540 000 |
| 7221 |
Löner till företagsledare |
1 000 000 |
|
| 7226 |
Aktierelaterade ersättningar, företagsledare |
200 000 |
|
| 2731 |
Avräkning lagstadgade sociala avgifter |
|
377 040 |
| 7511 |
Sociala avgifter för löner och ersättningar |
377 040 |
|
| 2920 |
Upplupna semesterlöner |
|
120 000 |
| 7292 |
Förändring semesterlöneskuld företagsledare |
120 000 |
|
| 2941 |
Beräknade upplupna sociala avgifter |
|
37 704 |
| 7519 |
Sociala avgifter för semester- och löneskulder |
37 704 |
|
Exempel: bokföra emission av teckningsoptioner till företagsledare (aktierelaterad ersättning)Ett aktiebolag har på en bolagsstämma beslutat att emittera teckningsoptioner med ett lösenpris om 200 SEK
per aktie till personer i företagsledande ställning. Teckningsoptionerna har delats ut vederlagsfritt till
företagsledarna och marknadsvärdet för teckningsoptionerna fastställdes till 200 000 SEK (20*10000)
med hjälp av Black & Scholes formel. Förmånsbeskattning sker i samband med nästa löneutbetalning.
| Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
| 2091 |
Balanserad vinst eller förlust |
|
200 000 |
| 7226 |
Aktierelaterade ersättningar, företagsledare |
200 000 |
|
Exempel: bokföra förmånsbeskattning av aktierelaterad ersättning (löneutbetalning)En redovisningsenhet har i en lönekörning för mars år 2010 betalat ut en bruttolön
om 1 000 000 SEK till företagsledare och tagit upp skattepliktiga förmåner för aktierelaterade ersättningar
om 200 000 SEK. Avdraget för preliminär a-skatt uppgick till 540 000 SEK (1200000*45 %),
nettolönen blir 460 000 SEK (1000000-540000) och arbetsgivaravgiften uppgick till 377 040 SEK (1200000*31,42 %).
I samband med löneutbetalningen görs en semesteravsättning om 120 000 SEK (1000000*12 %) och
arbetsgivaravgiften på semesteravsättningen uppgår till 37 704 SEK (120000*31,42 %).
| Konto |
Benämning |
Debet |
Kredit |
| 1931 |
Bankgiro, affärsbanken |
|
460 000 |
| 2710 |
Personalskatt |
|
540 000 |
| 7221 |
Löner till företagsledare |
1 000 000 |
|
| 7389 |
Övriga kostnader för förmåner |
200 000 |
|
| 7399 |
Motkonto skattepliktiga förmåner |
|
200 000 |
| 2731 |
Avräkning lagstadgade sociala avgifter |
|
377 040 |
| 7511 |
Sociala avgifter för löner och ersättningar |
314 200 |
|
| 7512 |
Sociala avgifter för förmånsvärden |
62 840 |
|
| 2920 |
Upplupna semesterlöner |
|
120 000 |
| 7292 |
Förändring semesterlöneskuld företagsledare |
120 000 |
|
| 2941 |
Beräknade upplupna sociala avgifter |
|
37 704 |
| 7519 |
Sociala avgifter för semester- och löneskulder |
37 704 |
|
Enkel bokföring och fakturering?, via Bokio kan du sköta din bokföring och fakturering i molnet. Bokios smarta mallar sköter konteringen automatiskt så att du kan vara
trygg med att du gör rätt.
Klicka här för att komma igång redan idag.
Om du skall upprätta en
årsredovisning för ett mindre aktiebolag enligt K2-rekommendationen så kan du med fördel göra det här online,
årsredovisning online. Du betalar per årsredovisning men behöver bara
betala om du är helt nöjd.
Behöver ditt företag låna pengar? Hos Krea kan ditt företag låna mellan 10 000 kr och 30 000 000 kr under
upp till 5 år. Det finns cirka 24 långivare att välja mellan och du får ett låneförslag inom 2 dagar (
Gör en ansökan idag).
Uppdaterad: 2010/06/07
Kontakta bokforingstips.se